Вексель

Ключевые счета, используемые в учете камбио

Ключевые счета представлены следующим списком:

ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного векселя и их различия:

1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

• Трассант — векселедатель,
• Трассат — плательщик,
• Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом. Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату. При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент — передаточную надпись на оборотной стороне векселя. Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:

Правило разделения векселей на товарные и финансовые

В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60.

Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, которые будут рассмотрены нами ниже, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

1. Коммерческие или товарные векселя.
2. Финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: «В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе».

Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

Пример

У организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С.

Ключевая документация: используемые шаблоны камбио, акта приемки-передачи, учетного журнала

При оформлении камбио используются утвержденные правительственным постановлением образцы N 1094 от 26.09.1994. Реквизиты в бланках указываются в соответствии с Положением N 104/1341: для переводного камбио — согласно ст. 1, для простого — ст. 75.

Образец необходимых ключевых документов при учете векселей – книга учета векселей и акт приема-передачи.

Организация сама выбирает одну из форм ведения учетных регистров по операциям с ценными бумагами — бумажную либо электронную, о чем указывается во внутренних документах.

Освещение вексельных отношений с учетом правовой основы

Вексель (либо далее по тексту — камбио, девиз) — ценная бумага, которая обязывает векселедателя в конкретные сроки выплатить векселедержателю деньги. Наиболее распространенными являются соло-векселя (простые), которые обеспечивают обязательства векселедателя. По переводному векселю (он же — римесса, тратта) отвечает третье лицо (трассат).

Правовую базу вексельных отношений регламентируют:

1. ГК РФ в редакции от 23.05.2016 (ст. 142, 144, 815, 823, 408).
2. ФЗ № 48 от 11.03.1997 (простой и переводной камбио).
3. НК РФ, ст. 251, 269.
4. ПБУ 15/2008 (если векселедатель привлекает заемные средства через выдачу личного камбио).
5. План счетов бухучета (при обобщении сведений о займах) вместе с Инструкцией по его применению.
6. ПБУ 9/99.

Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока

Рассмотрим пример:

Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору.

Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника.

Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

• Безусловный характер обязательств;
• Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
• Исключительно денежная форма обязательств;
• Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

• Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
• Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

Параметры учета камбио у векселедателя и векселедержателя

Векселедатель (трассант) — эмитент, лицо, выпустившее вексель. Векселедержатель (ремитент) — тот, кому передали камбио, его обладатель, который вправе получить указанную в нем сумму денег. Бухгалтерия учета двух сторон имеет схожий порядок.

Итак, бухучет ценных бумаг, используемых между трассантом и ремитентом в расчетах за продукцию (услуги, работы), ведется с применением сч. 60, 62, 76. Ключевая задача — зафиксировать сведения о денежных средствах по выданным, приобретенным камбио, процентов по ним. Распространяется на выданные (приобретенные) просроченные камбио и с не наступившим сроком платежа.

Учет векселей: отдельные ключевые ошибки

Ошибочные действия при осуществляемых операциях с камбио нередко совершают обе стороны сделок. Наиболее часто допускаются нарушения при ведении учета, оформлении ценных бумаг (например, договором купли-продажи, что неверно, т. к. выдача камбио сопровождается оформлением акта приема-передачи).

Характерным примером из серии подобных нарушений является неправильный учет прибыли при УСН, когда используется камбио в счет будущего платежа. Так, нередко доходы отображают в момент получения ценной бумаги. Это неверно. Руководствоваться нужно НК РФ, ст. 346.17, п.1. Сообразно этой статье продавец на УСН, получивший камбио, учитывает вырученные деньги (доход) на дату их поступления согласно этому векселю либо на день передачи его третьему лицу.

Ошибки допускаются и при учете затрат (для УСН), связанных с применением камбио, в отношении неверного определения даты учета трат. Правовая база (НК РФ ст. 346.17, п.2, пп.5) обязывает при выдаче ценной бумаги учитывать траты на дату перечисления денег по бумаге. Если расчет осуществляется камбио третьего лица, то для учета трат берется дата его передачи.

Пример 1. Передача и загашение камбио: бухгалтерия покупателя (трассанта)

ЗАО «Профиль» (покупатель), ООО «Василек» (продавец-поставщик) заключили договор купли-продажи строительного сырья в марте 2017 г. По согласованным условиям договора в обеспечение обязательств по оплате закупаемых товаров ЗАО «Профиль» (трассант) передал камбио «Васильку» (ремитент), срок загашения которого назначен на 20 апреля.

В марте строительное сырье «Васильком» было отгружено, а камбио ЗАО «Профиль» передал поставщику по акту. Соответственно, бухгалтерия «Профиля» зафиксировала в марте действия:

1. ДТ 41, КТ 60, субсч. «Плата за купленные товары (работам, услугам)» — получено строительное сырье.
2. ДТ 19, КТ 60, субсч. «Плата по товарам» (работам, услугам) — НДС по обретенному сырью.
3. ДТ 68 «Плата по НДС», КТ 19 — вычет НДС по обретенному строительному сырью.
4. ДТ 60, субсч. «Платежи по товарам (услугам, работам)», КТ 60, субсч. «Платежи по камбио» — передан камбио в счет долга по обретенному строительному сырью.

После того как в следующем месяце (апреле) ООО «Профиль» по предъявленному камбио оплатило долг за полученные стройматериалы, бухгалтерия в учете за апрель отобразила: ДТ 60, субсч. «Платежи по камбио», КТ 51 — долг, обеспеченный камбио, по стройматериалам загашен.

[ОБУЧАЛОВКА] Почему оплата не закрывает документ, на основании которого была выписана? Промо

Очень часто всплывает вопрос, аналогичный «Почему оплата не закрывает документ, на основании которого была выписана?» Уж сколько копий переломано по этому поводу, выдано объяснений и развернуто дискуссий… однако воз и ныне там… Вопросы и бредовые пожелания плодятся как кролики/тараканы (кстати, про тараканов у меня здесь: http://infostart.ru/profile/174/projects/1969/). Мой ответ простой: в рамках договора в типовой ТиС погашение долгов документами оплаты реализовано по ФИФО (документ-основание используется лишь для удобства заполнения документа оплаты), почему по ФИФО, а не, например, как описано в заголовке? ДА ОЧЕНЬ ПРОСТО!!! Бухгалтеры в принципе неспособны обеспечить закрытие документов-оснований документами оплаты по нескольким простым причинам: не учитывают взаимозачеты (дает сдвижку оплат); не учитывают возвраты (влияющие на долги по документам оплаты), частичные оплаты/переплаты добавляют геморроя… банальные ошибки как со стороны бухгалтеров при разноске платежей, так и со стороны клиентов при указании назначений платежей и т.д. Если это суммировать, то вывод простой — бухгалтера!!! ПРОСТО НЕСПОСОБНЫ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННО И АККУРАТНО ВЫПОЛНЯТЬ ВСЕ ТРЕБУЕМЫЕ ДЕЙСТВИЯ ПРИ ВЕДЕНИИ ВЗАИМОРАСЧЕТОВ ПО ПРИНЦИПУ ПОГАШЕНИЯ «ДОКУМЕНТОВ-ОСНОВАНИЙ»!!! (вдогонку: почему-то многие бухгалтера уверены, что они умеют ТУПО СЧИТАТЬ лучше, ЧЕМ ТУПО УМЕЕТ СЧИТАТЬ КОМПЬЮТЕР)

НДС при операциях с товарными векселями

Основной перечень вопросов определения вексельных операций налоговым законодательством связан с порядком обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг) с участием векселя и доходов по нему.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС с реализации товаров определяется с учетом сумм процента (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты реализованных товаров, в части, превышающей размер процента. Процент рассчитывается в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет.

Следует отметить, что согласно данной норме НК, независимо от принятого в учетной политике для целей налогообложения момента реализации, НДС облагаются только фактически полученные суммы дохода по векселю.

Начисление задолженности перед бюджетом по НДС с полученных доходов по векселям отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 68

— на сумму НДС с дохода по векселю.

Сумма НДС в доходе по конкретному товарному векселю может быть рассчитана по следующей формуле:

S = (N — D — P) * C%, где

N — сумма, причитающаяся к получению по векселю (номинал плюс проценты);

D — сумма задолженности покупателя, погашенная векселем;

P — сумма дохода на величину погашенной векселем задолженности покупателя за срок с даты выдачи (акцепта) векселя до его погашения, рассчитанная по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

C — расчетная ставка НДС.

При моменте реализации «оплата», если оплата производится покупателем выдачей собственного векселя, моментом реализации считается:

• дата получения денег по векселю;
• дата получения денег при уступке векселя по индоссаменту до наступления даты его погашения.

Если же задолженность покупателя погашается передачей организации-продавцу по индоссаменту векселя третьего лица, датой фактической реализации считается дата проставления на этом векселе индоссамента в пользу организации-продавца товаров.

Что же касается признания факта выдачи векселя оплатой товаров в целях предъявления НДС бюджету, т.е. получения права на налоговые вычеты, то здесь, оплатой товаров непосредственно векселем признается только передача по индоссаменту векселя третьего лица. Если же в оплату товаров организация-покупатель выдает поставщику собственный вексель, то товары в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ признаются оплаченными для целей предъявления НДС по ним только после перечисления (выплаты) денег по векселю.

При этом п. 2 ст. 172 НК РФ относительно погашения задолженностей перед поставщиками векселями третьих лиц устанавливается специальное правило. Согласно этому правилу при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретаемые им товары, суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Напомним, что в соответствии с правилами, установленными инструкцией по применению плана счетов, суммой оценки приобретенного векселя служит уплаченная за него цена или сумма задолженности, погашаемая его получением. Именно в пределах этой суммы индоссант может предъявить бюджету НДС по товарам, оплаченным векселями третьего лица.

Пример

Организация приобретает товары стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.) и расплачивается за них векселем третьего лица, номинал которого составляет 150 000 руб., а цена приобретения, по которой он отражается в учете — 108 000 руб.

В этом случае НДС по приобретенным и оплаченным векселем товарам может быть предъявлен бюджету только в сумме 18 000 руб. (16,67% * 108 000 руб.).