Оценка аудиторского риска

Введение

Становление рыночной экономики, передача в частную собственность средств
производства, развитие банковского, страхового
дела и инвестиционной активности привели
к появлению такого совершенно нового
для нас вида предпринимательства, как
аудиторская деятельность. Аудит осуществляется
в первую очередь в интересах собственников
с целью защиты их имущественных интересов
и обеспечивает контроль за достоверностью
информации, отраженной в бухгалтерской
и налоговой отчетности.

Аудиторство – особая,
самостоятельная форма контроля
и представляет собой независимую экспертизу и анализ
финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта в целях определения ее достоверности,
полноты и соответствия действующему
законодательству и требованиям, предъявленным
к ведению бухгалтерского учета и финансовой
отчетности.

Главное назначение аудита
– проверка финансовых отчетов. Основная
цель аудита – объективная оценка
полноты, достоверности и точности
отражения в отчетности активов,
обязательств, собственных средств 
и финансовых результатов деятельности
предприятия за определенный период, проверка соответствия
принятой на предприятии учетной политики
действующему законодательству и нормативным
актам.

Аудиту вообще внутренне 
присущ риск выдачи ошибочного заключения
в силу объективных обстоятельств,
который может быть существенно снижен только проведением проверки
в объемах, совпадающих или больших, чем
объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией
клиента.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

* * *

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего Правила (Стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

а) изменить значения коэффициентов в столбце 3;

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в столбце 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса;

е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Приложение 2

Кто определяет существенность данных

Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.

Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.

Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.

Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.

Могут играть роль:

• редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
• значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
• значительный оборот по счету за отчетный период.

Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.

На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.

Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.

Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).

Пример (условный)

Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.

Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.

Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.

Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.

Риск существенного искажения

(англ. — Risk of material misstatement)
См. «» []

Термин «Риск существенного искажения» упоминается в:

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
  … пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне бухгалтерской отчетности … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.
  Выполняя процедуры, предусмотренные … закупочных (тендерных) процедур;
  рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в …
• Как минимизировать риски в ходе автоматизации аудита
  … (ISA) 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … и в ответ на оцененные риски существенного искажения. В контексте обсуждаемой темы это … политик — отвечают обнаруженным и оцененным рискам существенного искажения.
  Говоря о профессиональном суждении — его …
• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО
  … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … помочь аудитору выявить риски существенного искажения, в особенности риски существенного искажения по причине недобросовестных … была собрана при выявлении рисков существенного искажения в совокупности с результатами таких … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее …

риск, заключающийся в том, что существенное искажение было допущено в финансовой отчетности до начала проведения аудита. Риск включает два компонента, которые на уровне предпосылок составления финансовой отчетности описываются следующим образом:
(a) неотъемлемый риск – установленная еще до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля подверженность предпосылки в отношении представления и раскрытия сведений об остатках по счетам, видах операций или раскрытия информации искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями;
(b) риск средств контроля – риск, заключающийся в том, что искажение, которое может содержаться в предпосылке в отношении остатков по счетам, видов операций или раскрытия информации и может оказаться существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено при помощи соответствующих средств контроля организации. []

Термин «Риск существенного искажения» упоминается в:

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
  … пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне бухгалтерской отчетности … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения.
  Выполняя процедуры, предусмотренные … закупочных (тендерных) процедур;
  рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в …
• Как минимизировать риски в ходе автоматизации аудита
  … (ISA) 315 “Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … и в ответ на оцененные риски существенного искажения. В контексте обсуждаемой темы это … политик — отвечают обнаруженным и оцененным рискам существенного искажения.
  Говоря о профессиональном суждении — его …
• Подходы аудиторских организаций к выявлению искажений в финансовой отчетности по МСФО
  … , чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных … помочь аудитору выявить риски существенного искажения, в особенности риски существенного искажения по причине недобросовестных … была собрана при выявлении рисков существенного искажения в совокупности с результатами таких … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее … 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее …

Аудиторские риски

Аудиторский риск — риск,
который берет на себя аудитор, давая 
заключение о полной достоверности 
данных внешней отчетности, в то время
как там возможны ошибки и пропуски, не
попавшие в поле зрения аудитора. Обычно
различают следующие виды рисков:

1) риск профессиональной
способности аудитора. Он определяется
строгим подходом к выбору проверяемой
фирмы, с учетом ее репутации (порядочность,
честность фирмы, степень риска совершаемых
операций данным банком)

Берясь за проверку
той или иной фирмы, аудиторская компания
прежде всего обращает внимание на ее
репутацию. Таким образом, проверка данной
фирмы не должна нанести ущерб аудиторской
компании и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента
— риск не удовлетворить выводами своего
клиента. В случаях, когда клиент не доволен
аудиторской проверкой, он может в дальнейшем
отказаться от услуг этой аудиторской
компании;

3) аудиторский риск – это
вероятность того что аудиторское заключение
может быть неверным по причинам: бухгалтерская
отчетность экономического субъекта может
содержать не выявленные существенные
ошибки и (или) искажения после подтверждения
ее достоверности, или признать, что она содержит существенные
искажения, когда на самом деле таких искажений
в бухгалтерской отчетности нет.

Рассмотрим наиболее
подробно третьи вид риска – аудиторский.

Сущность аудиторского
риска состоит в том, что аудитор 
может допустить некоторые погрешности в своей работе
(осуществив тестирование контрольных
моментов и другие аудиторские процедуры)
и при подведении общих итогов сделать
неверные выводы. По существу этот риск
можно рассматривать как взаимодействие
только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности
существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо
из имеющихся в бухгалтерской 
отчетности некоректностей не будут 
выявлены в ходе проверки.

С практической точки 
зрения, перечисленные факторы можно 
раздробить на три компонента:

а) внутрихозяйственный 
риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать 
эти риски в ходе работы, оценивать 
их и документировать результаты
оценки. При оценке рисков необходимо
использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские
организации могут принять решение о применении
в своей деятельности большего количества
градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые,
либо об использовании для оценки рисков
количественных показателей (процентов
или долей единицы).

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

При планировании аудита
необходимо учесть факторы, которые 
могут вызвать существенные искажения 
бухгалтерской отчетности. На основе
анализа того, какое значение уровня
существенности принимается для 
проверки и каковы особенности остатков
и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется,
какие статьи учета будут изучаться особенно
внимательно и в каких случаях будет применяться
аудиторская выборка и (или) аналитические
процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский
риск до приемлемо низкого уровня.

При планировании также 
принимается во внимание то, что 
между уровнем существенности и 
степенью аудиторского риска имеется 
обратная зависимость:

а) чем выше уровень 
существенности, тем ниже общий аудиторский 
риск;

б) чем ниже уровень 
существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения
аудиторской проверки аудитор принимает 
решение об использовании более 
низких значений уровня существенности,
он обязан принять меры по снижению
аудиторского риска, для чего ему 
следует уточнить значения риска средств контроля и риска
необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно,
риск средств контроля, для чего
необходимо предусмотреть выполнение
в ходе проверки дополнительных процедур
тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения
(см. п. 4.).

При этом следует иметь 
в виду, что значения внутрихозяйственного
риска остаются постоянными и 
могут измениться лишь в случае обнаружения 
в ходе проверки объективно существующих
фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Независимость исполнителей

Она определяется:

1. Договорными отношениями, которые устанавливаются между фирмой или отдельным специалистом и клиентом. Это позволяет аудитору выбирать заказчика по своему усмотрению и не зависеть от распоряжений тех или иных госорганов.
2. Возможностью отказать заказчику в выдаче заключения до устранения выявленных недочетов.
3. Свободой выбора аудитора или компании субъектом.
4. Невозможностью осуществлять проверку при деловых либо родственных отношениях с клиентом, которые выходят за рамки договора по поводу контрольной деятельности.

Закон запрещает аудиторам вести финансовую, коммерческую и иную хозяйственную деятельность, не касающуюся проверок, консультаций и прочих услуг, допускаемых нормами. Цель проводимых мероприятий устанавливается правовыми актами, обеспечивающими регулирование данной сферы, договорными обязательствами специалиста и заказчика.

Оценка неотъемлемого риска

При разработке общего плана проверки аудитору необходимо оценить неотъемлемый риск, или риск хозяйственной деятельности:

• финансовой отчетности в целом;
• предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Разрабатывая программу, аудитор определяет риск хозяйственной деятельности для существенных остатков по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, сальдо или обороты по которым превышают рассчитанный уровень существенности.

При определении неотъемлемого риска в отношении статей бухгалтерской отчетности следует учитывать:

• определенный период;
• давление на руководство;
• характер деятельности аудируемого лица;
• факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо.

При определении неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций следует принимать во внимание:

• счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;
• сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;
• роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;
• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
• завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;
• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Изучая системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, что необходимо для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Заметим, что СВК присущи некоторые ограничения, в частности:

• ориентация большей части СВК на текущие, а не редкие операции;
• потенциальная возможность искажений вследствие человеческого фактора, т.е. из-за небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкции;
• возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по отношению к субъекту лицами.

Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако в обязанность аудитора не входят выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности. Профессиональное суждение о том, может ли риск хозяйственной деятельности привести к существенному искажению отчетности, выносится аудитором с учетом знания тех обстоятельств, в которых работает организация.

В ФПСАД N 8 указывается, что значимые риски, которые появляются при проведении большинства аудиторских проверок, аудитор определяет на основе профессионального суждения. Такая необходимость возникает в процессе расчета оценочных значений при отсутствии точных способов их определения.

Согласно ФПСАД N 8 риск существенного искажения может рассматриваться как значимый, если прослеживается связь риска:

• с недобросовестными действиями;
• с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;
• с повышенной сложностью хозяйственных операций;
• со связанными сторонами, которые имеют большое значение для отчетности;
• с высокой степенью субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанной с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;
• с хозяйственными операциями, кажущимися необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими существенное значение для отчетности.

Общая характеристика процедуры

Аудит проводится для:

1. Подтверждения достоверности предоставленных отчетов либо констатации их несоответствия действительности.
2. Контроля над соблюдением закона и нормативных актов, посредством которых осуществляется регулирование правил составления отчетности и ведения учета, собственного капитала и обязательств, методологии оценки используемых активов.
3. Установления полноты, точности и достоверности отражения в документации финансовых результатов, доходов и затрат в ходе деятельности предприятия за определенный период.
4. Выявления резервов наиболее эффективного использования собственных оборотных и основных средств, займов и прочих финансовых ресурсов.

Цели аудита могут дополняться задачами, предусмотренными в договоре с заказчиком. Ими могут быть, в частности:

• Разработка мероприятий по повышению рентабельности предприятия.
• Анализ правильности начисления налогов.
• Оптимизация расходов и результатов деятельности и так далее.

Требования к анализу вероятности и ее элементов

Они установлены в Федеральном правиле № 8, утвержденном правительственным постановлением № 405. Каким должен быть оптимальный аудиторский риск, стандарт не устанавливает. Этот вопрос раскрывается в положениях, непосредственно относящихся к работе конкретного специалиста или фирмы. На практике оптимальным считается аудиторский риск в 5 %. Это означает, что в пяти из ста подписанных специалистом заключений содержатся неверные данные по спорным вопросам. Более низкий уровень аудиторского риска может отрицательно повлиять на конкурентоспособность компании, проводящей анализ документации.

Важный момент

Аудитор должен обеспечить одинаковую степень уверенности. Это необходимо для того, чтобы относительно бухгалтерской отчетности, составляемой как в малых, так и крупных хозяйственных субъектах, он смог бы выразить безусловно положительное мнение. Следует отметить, что ряд средств контроля, которые могут использоваться для крупных субъектов, нецелесообразно использовать в малом бизнесе. К примеру, в небольших компаниях бухгалтерский учет может вестись ограниченным количеством лиц. Они могут исполнять обязанности как по обработке, так и по хранению документации. Разделение функций сотрудников может быть, таким образом, ограниченным либо отсутствовать вовсе.

Аудиторские риски: примеры

Для практической иллюстрации приведенной выше информации возьмем гипотетическое предприятие, оказывающее туристические услуги. Среднесписочная численность сотрудников — порядка 50-ти человек. Оказание услуг в сфере отдыха является основной деятельностью. Дополнительно предприятие выполняет перевозку пассажиров, предоставляет места на автостоянке, передает в прокат имущество. Компания достаточно популярна в своем регионе, но в зимнее время терпит убытки в связи с невостребованностью услуг. В бухгалтерском отделе работают три специалиста. Один из них является кассиром. Главбух осуществляет начисление налогов, заполняет журналы-ордеры, составляет отчетность, ведет статистику и главную книгу.

Практически все документы оформляются вручную. Журналы-ордеры заполняются в Microsoft Excel. Первый бухгалтер производит учет зарплаты, социальных выплат, осуществляет другие расчеты с остальными сотрудниками. Он также следит за перемещением материалов, за исключением ГСМ и продуктов питания, основных средств, МБП. Работа автоматизирована по самому минимуму. Кассир производит учет реализации и использования предоставленных путевок, ГСМ и продуктов питания. На предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита и ревизионная комиссия. В пользовании сотрудников находятся специальные печатные издания, компьютеры отсутствуют. Главный бухгалтер не проводит методическую работу. Сотрудники самостоятельно просматривают периодически литературу. В компании не предусмотрен график документооборота, не ведется и систематическая работа с нормативными актами локального характера. Для расчета уровня существенности в качестве основных были взяты следующие показатели:

1. Общие затраты.
2. Валовый реализационный объем.
3. Резервы и капитал.
4. Кредиторская задолженность.

Поскольку компания реализует услуги отдыха, то объем реализации будет считаться важнейшим показателем. Степень значимости — 5. Кроме этого, известно, что зимой компания терпит убытки. В этой связи вторым важным показателем является сумма задолженности. Ее степень значимости — также 5

Немаловажной является и правильность отражения расходов. Ее степень значимости — 4

В собственном капитале какие-либо существенные изменения не происходят. Поэтому она имеет степень 1. Поскольку значение, которое используется для установления уровня существенности, по общим расходам практически совпадает с рассчитанным, то величина по этому показателю будет низкой (3). Значительные отклонения отмечаются по задолженности.

В этой связи этому показателю присваивается значение 1. Относительно остальных элементов величина будет 2. Неотъемлемый риск на предприятии находится на уровне 50 %. Это указывает на посредственную организацию работы бухгалтерии. Поскольку аудиторская служба на предприятии отсутствует, риск контрольных средств составляет 100 %, или 1. Этот показатель никаким образом не влияет на уменьшение общего значения. Вероятность необнаружения оценен аудиторской компанией в 17.99 %. Такое значение обусловлено недостаточным опытом в работе с предприятиями данного профиля в целом. Общий аудиторский риск с учетом приведенных показателей составил 6.65 %. Оптимальным считается значение в 5 %. Уменьшения показателя можно было бы добиться привлечением специалиста, обладающего большим опытом в проверке документации на предприятиях аналогичного профиля, проведением сплошного, а не выборочного анализа.

Риск необнаружения

Риск необнаружения. – это субъективная вероятность того,
что применяемые аудитором в ходе проверки
процедуры не позволят выявить существующие
в организации существенные искажения
и нарушения. Как переоценка или недооценка
риска необнаружения может привести к
финансовым или имиджевым потерям для
аудитора.

Последствия переоценки
– существенные ошибки не обнаружены,
выдано недостоверное заключение, что 
может вызвать возможность судебных
разбирательств с клиентом, отсюда возможные финансовые потери
и имиджа аудитора.

Последствия недооценки
– аудитор в процессе проверки
выполнил излишнюю работу в поисках 
ошибок, которых нет, что приводит
к возрастанию  трудозатрат  аудитора
и снижению эффективности в работе, 
и при этом потеря имиджа в глазах клиента.

Правильная оценка риска 
необнаружения является показателем 
эффективности и качества работы
аудитора. Это тот тип риска, на
значение которого аудитор может 
и должен влиять.

Между риском необнаружения 
и комбинацией внутрихозяйственного риска и риском внутреннего
контроля существуют обратная связь (обратная
пропорциональность). Если аудитор считает
внутрихозяйственный риск и риск внутреннего
контроля высокими, он обязать снизить,
насколько возможно, риск необнаружения,
т.е. вынужден работать более детально
и тщательно, модифицировать применяемые
аудиторские процедуры, изменяя их количество
или содержание, увеличивать затраты труда
и времени, необходимые для проверки. Если
в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный
риск и риск внутреннего контроля имеют
достаточно низкие значения, аудитор может
позволить себе снизить реальные трудозатраты,
применить менее трудоемкие методы получения
аудиторских доказательств.

Структура аудиторского риска, %

Как видно из диаграммы, наибольшее влияние на аудиторский риск оказывает неотъемлемый риск, или риск внутрихозяйственного контроля. Действительно, чем выше уровень организации внутреннего контроля за совершением хозяйственных операций, тем ниже величина аудиторского риска.

На основе полученного динамического ряда составлен статистический прогноз аудиторского риска на I квартал 2007 г. с использованием метода экстраполяции, т.е. распространения выявленных в анализе динамических рядов закономерностей развития изучаемого явления на будущее, с помощью модели линейного тренда.

Прогнозируемое значение для I квартала 2007 г. составило 0,0444, соответственно значение прогнозируемого аудиторского риска — 4,44%. На практике прогнозируются не точечные (дискретные) значения, а интервалы значений. Таким образом, расчетное значение представляет собой среднюю точку в интервале, заданном с определенной точностью. В рассматриваемом случае использован интервал, равный 2сигма, где сигма — доверительный интервал для функции нормального распределения случайных величин. Данный критерий позволяет определить границы интервала прогнозируемой величины с вероятностью 95%.

Нижняя граница интервала показывает минимально возможное значение аудиторского риска, верхняя граница — максимально возможное значение аудиторского риска, а среднее значение — наиболее вероятное значение прогнозируемого аудиторского риска. Опуская расчеты по формуле линейного тренда, приведем их результаты:

верхняя граница АР = 0,0626, или 6,26%;

прогнозируемое значение АР = 0,0444, или 4,44%;

нижняя граница АР = 0,0263, или 2,63%.

В заключение отметим, что аудиторским организациям необходим пакет внутренних стандартов, определяющих подход к оценке аудиторского риска. Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, их эффективности, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Заключение

Данный порядок определения 
аудиторского риска приведен для 
образца и имеет рекомендательный
характер. Аудиторские фирмы должны
с учетом обязательных требований Правила
(стандарт) аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск» разработать
собственный порядок его определения.

Если окажется что 
при проверке экономического субъекта
аудиторский риск высок, то аудиторская 
фирма делает вывод — у данного 
клиента при подтверждении отчета
предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь, накладывает
на работу аудиторов временные и стоимостные
границы, поскольку проверка должна проводиться
в относительно ограниченный промежуток
времени и стоимость аудиторских услуг
зависит от затраченного рабочего времени.
Таким образом, при проведении аудита
необходимо предпринимать меры для того,
чтобы аудиторский риск был снижен до
разумно-минимального уровня.