Оценка нематериальных активов

Списание НМА до окончания СПИ.

Согласно НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе суммы начисленной амортизации.

Как отмечено в Письме Минфина России от 12.08.2019 № 03‑03‑06/1/60597, расходы на списание нематериальных активов, включая суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании НК РФ.

Реализация НМА.

При реализации объекта интеллектуальной собственности по договору отчуждения исключительных прав выручка от реализации признается на дату перехода исключительного права от правообладателя к приобретателю независимо от факта оплаты. Следовательно, если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реализации учитывается в целях налогообложения на дату такой регистрации, если не подлежит – в момент заключения договора (если стороны не договорятся об ином) (п. 3 ст. 271, НК РФ, ГК РФ).

Финансовый результат будет определяться в налоговом учете в соответствии с НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что доходы от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую по НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (например, на сумму пошлины за государственную регистрацию договора, если расходы на ее уплату в соответствии с договором несет правообладатель). Если в результате такого уменьшения в налоговом учете образуется убыток, он отражается в составе прочих расходов равными частями в течение времени, рассчитанного как разница между сроком полезного использования НМА и сроком его фактического использования (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Оценка созданного организацией НМА при его признании

Порядок исчисления себестоимости НМА, создаваемого силами компании — субъекта учета, отвечает общему определению понятия себестоимости любого актива как суммы денежных средств, в которую обошлось фирме его приобретение (в данном случае, путем создания).

Согласно МСФО, себестоимость внутренне созданного нематериального актива представляет собой сумму затрат, понесенных с даты, начиная с которой нематериальный актив стал отвечать критериям признания. При этом, Стандарт запрещает восстановление затрат, ранее признанных как расходы текущего отчетного периода.

В себестоимость созданного организацией нематериального актива включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. В качестве примеров таких прямых затрат IAS 38 называет:

• затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
• затраты на вознаграждения работникам (согласно определению IAS 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие в связи с созданием НМА;
• пошлина за регистрацию юридического права;
• суммы амортизации патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

Критерии признания процентов по кредитам, предоставленным компании, как элемента первоначальной стоимости внутренне созданного нематериального актива, определяются МСФО IAS 23 «Затраты по займам».

IAS 38 специально отмечает те виды затрат, которые не могут быть включены в состав себестоимости внутренне созданного нематериального актива. К ним относятся торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию; конкретные неэффективные затраты и первоначальные операционные убытки, имевшие место до достижения плановых показателей актива; затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

Иногда при создании нематериального актива организация проводит некоторые сопутствующие операции, которые не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Такие сопутствующие операции могут осуществляться как до, так и в течение этапа разработки. Поскольку они не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежат немедленному признанию непосредственно в прибыли или убытке по соответствующим статьям доходов и расходов.

Оценка нематериальных активов

Объекты НМА имеют первоначальную стоимость. Именно по ней они отражаются в учете, а формирование начальной цены зависит от способа получения объекта. НМА могут быть получены компанией одним из способов:

1. приобретение у другого юр. лица
2. путем безвозмездной передачи
3. внесением в уставной капитал
4. путем создания (изготовления, разработки) на предприятии

Если объект был приобретен по договору купли продажи, то стоимость НМА исчисляется как сумма всех затрат на покупку и доведение до рабочего состояния.

Если актив получен по соглашению о безвозмездной передаче, то он оценивается сравнительным методом. То есть организация определяет стоимость путем сравнения с рыночной стоимостью аналогичного актива. Также для определения цены можно воспользоваться услугами оценочной компании, которая самостоятельно рассчитает первоначальную цену НМА.

При внесении объекта в уставный капитал компании его начальная цена оценивается и утверждается учредителями.

Если актив был разработан силами компании, то стоимость определяется исходя из фактических расходов на создание. К таким затратам относятся:

• зарплата разработчиков
• услуги консультационного характера
• потраченные материальные ресурсы
• госпошлины за регистрацию патента и пр.

Гудвилл рассчитывается как разница между рыночной ценой организации и стоимостью ее активов. Понятно, что рыночная цена компании может сильно меняться год от года. В сильный кризис рыночная цена может оказаться заметно ниже балансовой стоимости (яркий пример — российские компании в конце 2008 года), а в период эйфории на рынке быть выше во много раз.

Инвестор приобрел компанию за 500 миллионов рублей, а цена активов данного предприятия 380 миллионов. Гудвилл в данном случае будет 120 миллионов рублей (500-380).

2.1 Характеристика предприятия ЗАО «САЛЮТ»

Швейное предприятие ЗАО «САЛЮТ» в г. Москве работает более десяти лет. Является одним из крупнейших предприятий в Москве по пошиву мужской одежды. Швейное предприятие ЗАО «САЛЮТ» занимает площадь 333,5 кв. м, в котором есть закроечный и швейный цеха, а также примерочная комната и комната образцов изделия.

Главной задачей управления является установление целей, ради достижения которых формируется и развивается предприятие. Целевая функция начинается с установки миссии предприятия. Центральным моментом миссии является ответ на вопрос: «Какова главная цель предприятия?». На первом месте должны стоять интересы, ожидания и ценности потребителя (покупателей и заказчиков изготовленной продукции), не только в настоящее время, но и в перспективе.

Работники предприятия в короткие сроки и в полном объеме информируются об изменениях в их деятельности, о результатах работы, для чего проводятся общие собрания, на которых анализируются успехи и неудачи, обсуждаются предложения по улучшению качества продукции и по увеличению объема продаж.

Принципы (правила) швейного предприятия ЗАО «САЛЮТ»: гарантия высокого качества; порядочность персонала; командный дух коллектива; поддержание благоприятной рабочей обстановки.

В ассортименте выпускаемой продукции имеются: мужские пальто, мужские шерстяные свитера, кардиганы на меху, жакеты, джемпера. На данном предприятии предполагается открыть участок по производству мужских шерстяных брюк, III сл.

Производственная структура предприятия

Анализ нематериальных активов

При изучении предприятия анализируются его материальные и нематериальные составляющие. Анализ проводится на основании ежегодной отчетности и приложений к ней. Именно в приложениях можно увидеть состав и структуру НМА, а также изменения по каждому конкретному объекту.

Для примера изучим компанию «Аэрофлот» путем проведения горизонтального (динамики) и вертикального (структуры) анализа, а также с помощью коэффициентов. Про горизонтальный и вертикальный анализ я писал здесь.

Горизонтальный анализ проводится путем вычитания показателя предыдущего периода из отчетного года.

У ПАО «Аэрофлот» показатель динамики увеличился на 196 миллионов рублей. То есть стоимость НМА в 2018г. увеличилась по сравнению с 2017г.

Если посмотреть изменение в стоимости по каждому виду НМА, то можно увидеть, что основное увеличение произошло за счет прироста программного обеспечения. Этот актив увеличился почти в 2 раза. Изменение других видов активов было незначительным, стоимость лицензий за анализируемый период не изменилась.

Вертикальный анализ по результатам последних двух строк выглядит следующим образом:

Наименование актива	31.12.18	31.12.17
млн. руб.	%	млн. руб.	%
Программное обеспечение	1 030	45,8%	551	26,8%
Лицензии	45	2%	45	2,2%
Вложения в разработку ПО и НИОКР	645	28,7%	789	38,4%
Бренд и клиентская база	457	20,3%	590	28,7%
Прочие активы	73	3,2%	79	3,9%
Итого	2 250	100%	2 054	100%

По итогам 2018 г. бóльшую долю НМА составляет программное обеспечение, в то время как в 2017 г. основная часть приходилась на вложения в разработку ПО и НИОКР. Изменение в структуре произошло за счет ввода в эксплуатацию разработанного программного обеспечения, а также за счет вновь приобретенного ПО. То есть готовая программа была переведена из раздела вложений в разработку в раздел ПО.

Расчет коэффициентов

Далее следует рассчитать коэффициент рентабельности нематериальных активов, то есть уровень отдачи от вложения средств в НМА. Коэффициент рассчитывается по формуле:

Р (НМА) = ЧП/НМА, где

• ЧП – чистая прибыль по отчету о прибылях и убытках
• НМА – стоимость активов из таблицы ранее

Р (НМА) = 5 713/2 250 = 2,5 (2018г.)

Р (НМА) = 23 060/2 054 = 11,2 (2017г.)

Коэффициент рентабельности уменьшился в 2018г. по сравнению с 2017г. Это связано с общим снижением чистой прибыли компании, а также с ростом стоимости НМА.

Для оценки интенсивности эксплуатации НМА используется показатель оборачиваемости активов. Он рассчитывается как выручка, деленная на среднегодовую стоимость НМА.

Расчет коэффициента оборачиваемости за 2018 г. делается с использованием средней цены НМА за 2018 и 2017 годы:

К (НМА) = 611 570/((2250+2054)/2) = 284

За 2017 год по аналогии имеем:

К (НМА) = 532 934/((2054+1 825)/2) = 274

Чем выше данный показатель, тем эффективнее используются НМА организации. В 2018г. показатель оборачиваемости в ПАО «Аэрофлот» увеличился по сравнению с 2017г., что связано с общим ростом выручки в отчетном периоде.

Общий вывод

Обобщающие данные по ПАО «Аэрофлот» представлены в таблице.

Показатель	Вывод
Динамика	Наблюдается увеличение НМА в 2018г. по сравнению с 2017г. на 196 млн. рублей, что положительно характеризует компанию, так как это значит, что предприятие вкладывает средства в собственное развитие
Структура	Изменение структуры компании вызвано вводом в эксплуатацию собственного разработанного ПО, а также приобретение нового программного обеспечения
Р (НМА)	Уменьшение коэффициента рентабельности вызвано снижением чистой прибыли компании, а также увеличением стоимости НМА
К (НМА)	Рост показателя вызван общим объемом выручки. Такое увеличение характеризует компанию с положительной стороны.

Показатели в ПАО «Аэрофлот» неплохие. Компания активно вкладывает средства в увеличение НМА, что впоследствии может принести ей прибыль.

Гудвилл ПАО «Аэрофлот» остается неизменным в течение нескольких отчетных периодов.

Таким же был показатель и в 2016 году. Это свидетельствует о стабильности оценки и деловой репутации предприятия, что также положительно характеризует ПАО «Аэрофлот».

Стоимость НМА на предприятии — что это?

Как правило, бухучет и оценка нематериальных активов на коммерческом предприятии осуществляются по первоначальной (первичной) и остаточной (балансовой) стоимости.

В хозяйственной практике, однако, нередко применяются и иные разновидности стоимостной оценки НМА (восстановительная, налогооблагаемая, страховая, залоговая, инвестиционная, рыночная).

Первоначальная

Так, первоначальной принято считать именно ту стоимость, по которой данный актив изначально был признан, зачислен и учтен на хозяйственном балансе предприятия-правообладателя.

Исходя из способа поступления НМА в собственность организации-правообладателя, целесообразно рассматривать следующие варианты установления его первоначальной стоимости:

• Если объект приобретается организацией на возмездной основе у стороннего субъекта, его первоначальная стоимость определяется как сумма уплаченной цены и иных затрат, непосредственно связанных с процессом такой покупки (всевозможные сборы, налоги, пошлины, прочие платежи).
• Если нематериальный актив приобретается предприятием в обмен на иное имущество, его первоначальная стоимость, как правило, будет соответствовать балансовой (учетной) стоимости передаваемых объектов.
• Если НМА был получен организацией безвозмездно от стороннего субъекта, первичная стоимость такого актива будет соответствовать его актуальной рыночной цене. Как вариант, возможно определение такого параметра по согласованию сторон, но не меньше его балансовой стоимости на учете передающей стороны.
• Если НМА был создан (разработан) силами самого предприятия-правообладателя, его первичная стоимость определяется совокупностью фактических расходов на его создание (разработку). Речь идет о затратах на использованные материалы, оплату труда работников, услуги внешних подрядчиков, патентные платежи, прочие издержки.
• Если объект, по сути, является вкладом учредителей организации в её уставный фонд, его первичная стоимость устанавливается по данным актуальной денежной оценки, согласованной участниками (учредителями). Допускается привлечение квалифицированных оценщиков.

Остаточная (балансовая)

Объект НМА, изначально зачисленный на хозяйственный учет по первичной стоимости, подлежит постепенной амортизации в течение всего периода эксплуатации.

Как и в случае с основными средствами, стоимость нематериального актива постепенно переносится на себестоимость продуктов деятельности организации-правообладателя, то есть амортизируется.

Балансовая разница между первичной стоимостью объекта и его амортизацией, накапливаемой по мере возмещения износа, является остаточной стоимостью нематериального актива.

Когда амортизация полностью завершается, его остаточная стоимость достигает ликвидационного значения.

Баланс минимального рабочего времени одного рабочего за год

Показатели баланса

Данные за отчетный период (ожидаемые)

Дни

Часы

% к номинальному фонду

Календарный фонд рабочего времени

365

Выходные и праздничные дни

118

Номинальный фонд рабочего времени

247

1976

100

Плановые невыходы на работу

Очередные отпуска

28

11,2

Отпуска в связи с родами

—

Отпуска по учебе

1,3

По болезни

5,0

По разрешению администрации

0,1

Выполнение общественных и государственных обязанностей

—

Прогулы

0,1

Целодневные простои

0,1

Итого невыходы

34,6

13,9

Плановый фонд рабочего времени

212,4

1699,2

86,0

Номинальная продолжительность рабочего времени

8

Внутренние простои (потери в часах)

Сокращенный день подростков

Сокращенный день на работах с вредными условиями

Внутрисменные простои

0,02

Плановая продолжительность рабочего дня

7,98

Полезный (эффективный) фонд времени одного рабочего

212,4

1694,9

а) плановый фонд времени одного рабочего за 1 год

Фп. = 247 — (28 + 1,3 + 5,0 + 0,1 + 0,1 + 0,1) = 212,4

б) полезный (эффективный) фонд времени одного рабочего в днях:

Фп. э. = Фп * (8 — Пвн. см. пр.)

Пвн. см. пр. — внутренние простои

Фп. э. = 212,4 * (8 — 0,02) = 1694,9 часов

в) полезный (эффективный) фонд времени одного рабочего в минутах:

Фэф = Тсм * Ксм * D * (1 — )

Тсм — продолжительность смены в часах (8 час.);

Ксм — коэффициент сменности;

D — количество рабочих дней в плановом периоде (номинальный фонд времени);

щ — простой оборудования в плановом ремонте (3%)

Фэф = 8 * 1 * 247 * (1 — 3/100) =1916,72 * 60 = 115003,2 мин.

2. Расчет количества рабочих мест

Определение расчетного количества рабочих мест (Ср) производится по каждой операции процесса изготовления изделий (i), указанной в технологических процессах, по формуле:

Ср=

Тпрi — трудоемкость выполнения производственной программы;

Кп.з. — коэффициент затрат подготовительно-заключительного времени;

КвН — коэффициент выполнения норм;

Фэф — эффективный фонд работы участка.

Трудоемкость производительной программы для оборудования определяется по формуле:

tg — время выполнения операции, в минутах;

Bi — программа выпуска, шт.

Ср1= Ср2=

Ср3=

Ср4=

Всего рабочих мест 29 р. м.

3. Расчет производственной площади

При расчете производственной площади исходя из габаритов производственного оборудования и количества рабочих мест. Типовая норма площади 1 рабочего принята 9,2 кв. м. (из Приложения 2, стр. 17 «Инструкция по расчету производственных мощностей предприятий швейной промышленности (крупных, средних и малого бизнеса) в условиях рыночной экономики» от 11 июня 2003г.)

Sпр. пл. = Cj * Sj * (1+ )Sпр. пл. = 9.2*29*(1+ )=333.5 м2

Cj — норма производительной площади;

Sj — количество рабочих мест;

25% — вспомогательная площадь.

Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению.

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 НК РФ не предусмотрена (см. Письмо Минфина России от 04.02.2016 № 03‑03‑06/1/5716).

Поэтому, если в дальнейшем организация несет затраты, связанные с объектом интеллектуальной собственности (на обновление, доработку программного обеспечения, патентные пошлины за продление госрегистрации НМА), они будут списываться в текущие расходы.

Например, расходы на выплату вознаграждения сотруднику, создавшему служебное изобретение, после того как исключительные права на данное изобретение были включены в состав амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (см. Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03‑03‑06/1/12207).

Или другой пример – затраты на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации. Эти расходы могут учитываться для целей налогообложения как прочие на основании НК РФ (см. письма Минфина России от 06.11.2012 № 03‑03‑06/1/572, от 19.07.2012 № 03‑03‑06/1/346). Налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат равномерному учет нематериальных активов для целей налогообложения.

Направления оценки нематериальных активов

оставьте Вашу заявку на сайте+7 495 120-2962

Примеры выполненных проектов

• Оценка универсального программного обеспечения и программных комплексов для взноса в уставный капитал
• Оценка 91 позиции универсального ПО и программных комплексов для принятия управленческих решений
• Оценка стоимости исключительных прав на патенты для их покупки
• Оценка программного обеспечения для медицинских учреждений и аптек для продажи и взноса в уставный капитал
• Оценка интеллектуальной собственности, включающая патенты на изобретение медицинских препаратов

Цели проведения оценки рыночной стоимости нематериальных активов

Оценка нематериального актива при внесении взноса в уставной капитал Постановка на баланс Определение стоимости активов для покупки / продажи Оценка НМА по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) Переоценка нематериальных активов

Оценка права пользования нематериальными активами Оценка стоимости НМА при сделках слияния и поглощения Определение стоимости для судебного процесса Оценка при уступке прав на ИС и выдачи лицензий Оценка ущерба и упущенной выгоды

Учет нематериальных активов

В бухучете НМА учитываются по счету 04. При этом каждый актив отражается и учитывается отдельно от других, а первоначальная цена объекта погашается путем переноса части стоимости на вновь созданную продукцию компании через амортизацию. Статья рассчитана на практических инвесторов, так что углубляться в бухгалтерский баланс не будем.

В финансовых отчетах НМА организации указываются по остаточной стоимости. Она рассчитывается, как разница между начальной ценой и амортизацией.

Амортизация НМА исчисляется с момента принятия объекта к учету и на протяжении всего периода эксплуатации. Срок эксплуатации рассчитывается по одному из двух параметров:

• фактического периода действия прав на интеллектуальную собственность
• предполагаемого срока получения финансовой выгоды от эксплуатации объекта

Компания приобрела лицензию на осуществление деятельности, которая будет действовать в течение двух лет. Именно этот период и будет периодом использования нематериальных активов.

Еще одно предприятие разработало программу для ПК и планирует использовать ее в течение 10 лет, получая от этого доход. В таком случае срок использования актива будет равен 10 лет.

Срок использования НМА подлежит ежегодному пересмотру на предмет правильности его установления. При необходимости в учет вносятся корректировки.

Если по НМА невозможно достоверно определить срок эксплуатации, то такой объект считается имуществом с неопределенным периодом использования. Амортизация по таким видам активов не насчитывается.

Что такое нематериальные активы

Это понятия, которые нельзя увидеть и пощупать, но можно  ими владеть и получать с них прибыль.

Объекты оценки нематериальных активов:

• Деловая репутация фирмы. На профессиональном сленге она называется “гудвилл”.
• Расходы на создание юридического лица;
• Право на некое имущество (например, аренда помещения);
• Интеллектуальная собственность: авторские права, патенты и т. д.

Товарный знак, который есть у каждой компании — это пример нематериального актива. Чем дольше фирма существует на рынке, тем большую ценность приобретает ее товарный знак.

В 21-ом веке нематериальные активы обретают все большую значимость. Фирма, у которой их нет вовсе, заранее обречена на провал. У крупных брендов общая стоимость нематериальной собственности может превышать стоимость физического имущества.

В каких случаях нужна оценка стоимости нематериальных активов (НМА):

Для внесения их в уставной капитал юридического лица

Это увеличивает размер уставного капитала, что важно при кредитовании и получении инвестиций.
Для уменьшения суммы налогов, которые вы обязаны платить. НМА на балансе предприятия с течением времени амортизируются

Из-за этого по расчету уменьшается прибыль и, следовательно, налог, который рассчитывается от прибыли.
Если вам нужно оценить общую стоимость бизнеса для его последующей продажи;
Для понимания размера ущерба, если принадлежащие вам НМА были кем-то использованы без вашего ведома.

Как сэкономить на оценке нематериальных активов — 3 полезных совета

Независимая экспертиза, в том числе оценка НМА, не бывает дешевой. По сути, вы оплачиваете несколько дней (или даже недель) работы профессионального оценщика. Подготовка отчета требует высокой квалификации, постоянной и достаточно затратной переподготовки, получения сертификатов.

Именно поэтому не стоит экономить, обращаясь в компании, которые предлагают оценку по низким ценам. С большой долей вероятности качество экспертизы в таких учреждениях также будет невысоким.

Но все же сократить затраты можно, если воспользоваться нашими рекомендациями.

Совет 1. Сотрудничайте с надежными компаниями

Нередки случаи, когда суд, банк или инвестор не принимают отчет от независимого оценщика, мотивируя отказ наличием существенных ошибок в документе. В результате заказчику приходится платить за экспертизу вторично.

Во избежание неприятных ситуаций такого рода обращайтесь в компании с безупречной репутацией и большим количеством клиентов.

Совет 2. Пользуйтесь бесплатной консультацией

Многие оценщики бесплатно предлагают такую услугу, как первичная консультация. Пользуясь такой услугой, клиент получает исчерпывающую информацию о ходе экспертизы, рекомендации по заказу услуги, ответы на интересующие вопросы.

Совет 3. Выбирайте экспресс-оценку

Во многих случаях ее вполне достаточно для принятия решения или уточнения стоимости предмета оценки. Цена такой экспертизы ощутимо меньше, так как она предоставляет рыночную стоимость нематериальных активов в определенном диапазоне.

Смотрите интересный ролик по теме статьи.

Лучшие оценочные компании: тройка лидеров

Для того, чтобы получить достоверную оценку актива, обращайтесь только в солидные фирмы с безукоризненной деловой репутацией. Выбрав надежную компанию, вы получите точную стоимость актива в короткие сроки. Отчет о процедуре, который выдадут вам эксперты, будет принят в любой инстанции.

Среди сотен компаний, предлагающих свои услуги по оценке НМА, выделяются три безусловных лидера рынка.

КСК Групп

Компания создана более 20 лет назад. В фирме работает всего 30 сотрудников, но они ведущие специалисты в области оценки. Профессиональная ответственность сотрудников застрахована. Компания работает не только с НМА, но и с прочими активами

Атлант Оценка

Стаж работы компании 16 лет. Эксперты этой компании берутся за оценку любого НМА вне зависимости от сложности процедуры. И доводят эту трудоемкую работу до конца так, что клиенты остаются довольны.

Прогресс Оценка

Компания специализируется только на оценке НМА и накопила в этом деле большой опыт. В компании строгий отбор сотрудников в зависимости от их профессионализма и стажа работы. Серьезный и вдумчивый подход к оценке сделал эту компанию одним из лидеров рынка.