Виды финансового контроля. виды, понятие и формы контроля

Содержание финансового контроля

Финансовый контроль является одной из завершающих стадий управления финансами.

Финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Предметом финансового контроля являются хозяйственные операции, то есть любые действия, приводящие к изменению стоимости имущества любого вида или обязательств любого вида.

Объект финансового контроля — денежные отношения. Объектами финансового контроля являются все без исключения участники бюджетного процесса, а также иные получатели средств из бюджета. При этом необходимо учитывать, что к объектам государственного и муниципального контроля могут попасть также организации, не являющиеся бюджетными. В частности, согласно пункту 1 статьи 269 БК РФ главные распорядители бюджетных средств имеют право проводить проверки подведомственных государственных (муниципальных) унитарных предприятий. Вправе они также проводить проверки и иных организаций из числа получателей субсидий и субвенций.

Таким образом, объектами контрольных мероприятий могут выступать:

• государственные и территориальные органы государственной власти и их структурные подразделения;
• органы местной власти и их структурные подразделения;
• учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов и т. п.;
• акционерные и иные организации с государственным участием;
• государственные внебюджетные фонды.

Главная цель государственного финансового контроля — обеспечение соблюдения требований действующего законодательства в области финансовой деятельности, максимизация поступления денежных средств в казну, недопущения их нецелевого использования, эффективное использование финансовых ресурсов и получение наибольшей отдачи.

В зависимости от субъекта контроля проводится государственный и негосударственный контроль.

Таблица 6.1.

Государственный финансовый контроль — контроль законодательных и исполнительных органов власти (табл. 6.1.), а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов, который включает:

• Бюджетный контроль;
• Налоговый и таможенный контроль;
• Валютный контроль;
• Денежно-кредитный контроль;
• Страховой контроль.

Основная его цель государственного финансового контроля — целесообразность и эффективность исполнения средств государственного бюджета и внебюджетных фондов.

Высшие структуры, общественники

Финконтроль может инициироваться и производиться учреждением, ответственным за компанию более низшего уровня либо бюджетную компанию.

Общественные объединения могут инициировать процедуры финконтроля. Одновременно они могут быть как независимыми инспекционными органами (если в их состав входят компетентные работники, которые способны производить соответствующий контроль), так и направлять обращения на пересмотр иным органам, работа которых тем или иным образом связана с организацией.

Субъекты финконтроля — внутренние структуры.

Работа подразделений внутреннего корпоративного либо внутриведомственного финконтроля обычно характеризуется еще более узкой направленностью по сравнению с работой, которую могут делать вышеупомянутые структуры.

Задачи и направления финансового контроля

Основные задачи финансового контроля:

• поддерживать баланс между потребностями в финансовых ресурсах и размерами дохода страны;
• обеспечивать своевременность и полноту выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
• выявлять внутрипроизводственные резервы, с помощью которых можно повысить финансовые ресурсы;
• обеспечение соблюдения требований действующего законодательства относительно финансовой деятельности;
• повышать эффективность внешнеэкономической деятельности и валютных операций.

Основные направления финансового контроля, которые регулируются на основании финансового права:

• проверка того, как в лице государственных и муниципальных органов выполняются функции по аккумуляции, распределению и использованию финансовых средств, в соответствии со своей компетенцией;
• проверяется то, как выполняются финансовые обязательства перед государством и муниципалитетом, организациями и гражданами;
• проверять правильно ли используются денежные ресурсы, находящиеся в распоряжении государственных и муниципальных предприятий, учреждений, организаций, которые находятся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении (бюджетные и собственные средства, банковские ссуды, внебюджетные и другие средства);
• проверять, соблюдаются ли правила того, как совершаются финансовые операции, расчеты и хранение денежных средств в лице предприятий, организаций, учреждений;
• выявлять внутренние резервы производств — возможности того, как повысить рентабельность хозяйства, производительность труда, применить более экономное и эффективное использование материальных и денежных средств.
• предупреждать и устранять нарушения в области финансовой дисциплины. Если они будут выявлены, в установленном порядке должны быть применены меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам. Также нужно обеспечить возмещение материального ущерба государству, организациям и гражданам.

Банки, аудиторы

Субъектом финконтроля может быть как Центральный банк, так и коммерческие кредитные учреждения. Последние несут ответственность перед центральным банком.

Аудиторы могут быть наружными и внутренними. Первые обычно производят денежный контроль на коммерческой основе в качестве услуги. Одновременно показатели этого контроля передаются внешнему субъекту, к примеру, финансисту либо банку.

Внутренний аудит — подвид финконтроля внутри компании либо отдела. Его показатели обычно употребляются в определенной организации. Это делается внутренними службами компании. Однако время от времени компании обращаются к внешним аудиторам, предоставляющим услуги аутсорсинга.

Виды и формы контроля

Различные основания для осуществления проверок делят контроль на несколько видов. По времени проведения, он может быть:

• предварительным (осуществляемым до совершения операций и имеющим предупреждающий возможные нарушения, характер);
• текущим, т. е. оперативным (проводимым в процессе осуществления операций, например, при использовании фондов на различные цели – в инвестиционных проектах, приобретении/реализации имущества, выполнении госзаказа);
• последующим (осуществляемым по факту совершения финансовых операций, к примеру, при исполнении утвержденного платежного бюджета.

При осуществлении последнего выясняется фактическое положение дел в компании, выявляются допущенные нарушения, намечаются пути их устранения.

По характеру проведения проверки виды контроля делятся на обязательные и инициативные. Обязательный контроль осуществляется в соответствии с требованиями закона. К примеру, любая плановая проверка утверждается в установленной законом периодичности и по согласованному плану. Инициативный контроль называется именно так потому, что проверка начинается по решению государственных органов, инициирующих ее.

Принципы государственного финансового контроля

Осуществление финансового контроля должно основываться на соответствующих принципах как организационно-правовых основах построения и функционирования финансового контроля, обеспечивающие его результативность.

Основные принципы финансового контроля:

1. Принцип законности — один из ключевых принципов деятельности органов государственного финансового контроля. Принцип законности находит отражение в первую очередь в том, что органы государственного финансового контроля при реализации своих задач руководствуются Конституцией и законами, действуют строго в пределах установленной ими компетенции, в рамках их задач, функций и полномочий, а их должностные лица — в соответствии с правами и обязанностями, которыми они наделены.
2. Принцип объективности и реальности — заключается в получении в результате контроля объективной реальной картины дел. Результаты финансового контроля должны основываться на документальных материалах, подтверждающих или опровергающих нарушения в финансовой сфере.
3. Принцип профессионализма — контролеры должны иметь соответствующую квалификацию и профессиональную подготовку, позволяющую им делать профессиональные и квалифицированные выводы.
4. Принцип независимости — контролирующие органы в своей деятельности руководствуются нормами законодательства и являются независимыми при выполнении возложенных на них функций.
5. Принцип вертикальной подчиненности контролирующих субъектов — система организации органов контроля, при которой решение вышестоящего органа контроля является обязательным для нижестоящего.
6. Принцип целесообразности — определяет то, что в процессе контроля достигается определенная цель, без которой он не имеет смысла.
7. Принцип гласности и публичности — обеспечивает доступность любого контролируемого субъекта к результатам контроля, к средствам его проведения и организации. Контролирующие органы обязаны ознакомить проверяемого субъекта с актом проверки. Открытость и прозрачность финансового контроля должна быть всегда, за исключением необходимости соблюдения режима специальных ограничений, в том числе неразглашения коммерческой, банковской, государственной и других тайн, в соответствии с законодательством.
8. Принцип ответственности — заключается в установлении специфических мер ответственности для контролирующих органов и должностных лиц за нарушения, допущенные в процессе контроля.

Необходимость финконтроля

Многие факторы делают контроль в организации необходимостью. К ним относят:

• меняющаяся среда;
• растущая сложность организации;
• ошибки сотрудников;
• необходимость для руководителей передавать полномочия.

В наиболее стабильных отраслях нет такой ситуации, чтобы не происходило изменений в среде организации:

• рынки движутся, расширяются или сокращаются;
• выпущены новые правовые нормы;
• увеличивается волатильность цен на продукцию.

Благодаря функции управления обнаруживаются изменения, которые влияют на услуги или продукты компании, а затем они могут противостоять угрозам или возможностям, возникающим в результате этих изменений.

Растущая сложность организации. Современные организации нуждаются в способах управления более формализованными и продуманными методами:

• необходимо тщательно формировать различные группы продуктов;
• повышение качества и рентабельности;
• информация должна быть строго зафиксирована, и на этой основе должен быть проанализирован внутренний и внешний рынок.

Децентрализация растет, многие организации имеют региональные офисы продаж и маркетинга, рассредоточенные исследовательские центры и географически разнесенные производственные мощности. Децентрализация может помочь контролировать организацию, поскольку не все ее операции требуют контроля со стороны центрального офиса. Реализация установленных стандартов должна строго контролироваться, чтобы менеджеры могли оценить эффективность подразделений, которые они контролируют, а менеджмент — эффективность сотрудников.

Если бы менеджеры и их подчиненные никогда не совершали ошибок, они могли бы легко внедрять стандарты эффективности. Однако члены организации ошибаются в том, что заказывают неправильные детали, принимают неверные ценовые решения, неправильно распознают проблемы.

Система управления позволяет менеджерам обнаруживать такие ошибки до того, как произойдут критические последствия.

Передача прав подчиненным сотрудникам делает необходимым проверку их действий при самостоятельной реализации задачи. В дополнение к предварительному обсуждению задачи с работником, ему/ей предоставляются соответствующие материальные ресурсы (деньги, оборудование) и время.

Основные методы финансового контроля

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: специфики правового положения, организационных форм и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т. д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Проведение этих мероприятий, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.

Указанные методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, в методических письмах и указаниях финансовых органов, в частности методическом пособии по проведению камеральных проверок, инструкции Минфина России по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т. п.).

Основной метод финансового контроля — ревизия, т. е. наиболее глубокое, полное и всестороннее обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, эффективности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

В рамках документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п. В рамках фактической — помимо документов, еще и наличие денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной контроль направлен на отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости принятия срочных мер по устранению выявленных нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а ее материалы передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению данных нарушений, не ожидая окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в ее акте

Несмотря на важное юридическое значение ревизии, ее понятие и порядок проведения не получили достаточного правового урегулирования, не закреплены законодательно

Определенным примером в устранении этого пробела мог бы послужить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в котором сформулированы понятие аудиторского заключения как официального документа и основные требования, которым оно должно отвечать (ст. 6).

Финансы

Виды контроля по сфере деятельности

Финансовый контроль в зависимости от сферы деятельности разделяется на шесть категорий.

Бюджетный. Это самый важный вид из списка. Производится во время составления, рассмотрения и утверждения бюджета. Задача – проверка полноты использования денежных средств доходной доли казны.

Также контролируется целесообразность финансирования разного рода затрат, своевременность выделения средств из бюджета, эффективное и целевое их использование.

Налоговый. Цель этого вида контроля – мобилизация доходов от налогов всех уровней российской бюджетной системы.

Таможенный. Главная задача – обеспечить своевременность и полноту уплаты таможенных сборов в бюджет.

Кредитный. Такого рода контроль осуществляется при выдаче и взыскании ссуд, проверке их обеспеченности.

Валютный. Главная цель – обеспечение своевременного и полного поступления валютной экспортной выручки в РФ. А также подтверждение обоснованности платы за импорт иностранной валютой.

Страховой. Это надзор за правильным проведением страховых процедур. Цель – обеспечение стабильного развития рынка данных услуг.

3.1. Понятие и формы финансового контроля

Финансовый
контроль — это регламентированная нормами права деятельность
государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по
проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и
полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств,
правильности и эффективности их использования.

По
субъектному составу контролирующих органов финансовый контроль может быть
государственным, внутрихозяйственным, финансово-кредитных органов (банковский
контроль), общественным и независимым (аудиторским).

Финансовый
контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой
и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и
расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных
ценностей и денежных средств.

Действенность
финансового контроля, осуществляемого различными субъектами (органами
государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими
фирмами), в значительной степени зависит от их взаимодействия, в том числе и с
правоохранительными органами.

Под формой
финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации
контрольных действий. В зависимости от времени совершения контроля выделяют три
основные формы финансового контроля — предварительный, текущий и последующий.

Предварительный
финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового
мероприятия (например, проверка правильности и законности документов, служащих
основанием для получения или расходования денежных средств).

Предварительный
контроль осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями
финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых)
планов, смет и других нормативных расчетов, открытии кредитов и перечислении
бюджетных средств.

Текущий
(оперативный) контроль проводится непосредственно в процессе операций по
расходованию и поступлению денежных средств.

На основе
данных оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального
наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совершение финансовых
правонарушений, а также регулировать финансовые риски.

Объектом
текущего контроля является документация, непосредственно связанная с уплатой
или получением денежных средств. Фактические затраты регулярно сопоставляются с
действующими нормами по расходованию средств с целью оперативного выявления отклонений.

Последующий
контроль проводится после совершения денежных операций с целью
дополнительной проверки их законности и обоснованности.

Эта форма
контроля осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также методом
проверок и ревизий непосредственно на месте — на предприятиях, в учреждениях и
организациях.

Задачи финансового контроля

Задачи финансового контроля в целом соответствуют целям, заявленным выше. Таким образом, их можно разделить на две группы — задачи по обеспечению законности и задачи по защите интересов собственника хозяйствующего субъекта. При этом надо понимать, что под понятием «финансовый» здесь подразумевается относящийся не только к деньгам, но и к любому имуществу, а также обязательствам.

Основная задача финансового контроля – обеспечение четкого соблюдения норм финансового права, предписывающих и устанавливающих порядок образования, распределения и использования средств государственного и местных бюджетов, внебюджетных фондов, средств государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Задачи по проверке соблюдения законодательных и иных нормативных актов различного уровня:

• Проверка соблюдения финансовой дисциплины, в том числе кассовой.
• Проверка пределов полномочий должностных лиц при принятии решений; выявление случаев превышения полномочий, в том числе злоупотребление ими в корыстных целях.
• Проверка соответствия совершенных хозяйственных операций требованиям законодательства.
• Контроль соблюдения установленных бюджетов и лимитов по статьям затрат.
• Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций.
• Проверка правильности ведения бухгалтерского учета; причем не только финансового, но и управленческого, если его ведение предусмотрено локальными нормативными актами.
• Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.
• Проверка целевого использования целевых средств, в том числе заемных и бюджетных.
• Контроль ценообразования в областях, где оно регулируется государством.
• Определение и (в ряде случаев) применение мер ответственности к лицам, допустивших нарушения финансово-экономического законодательства.

Задачи по обеспечению интересов собственника

Первый и основной интерес собственника — получение прибыли, то есть прирост вложенного капитала (рост курса акций, получение дивидендов). Однако, возможны и другие локальные задачи, например:

• сокращение активов;
• наращивание кредиторской задолженности;
• увеличение средней заработной платы.

Если подобные цели поставлены в виде локального нормативного акта, мы возвращаемся к задачам первой группы. Но в большинстве случаев, финансовый интерес собственника (выступающего одновременно субъектом контроля) принимается по умолчанию в виде наиболее эффективного управления капиталом. Названная цель финансового контроля достигается путем решения следующих задач:

• Контроль сохранности имущества (в том числе, финансовых ресурсов), выявление случаев недостач, хищений, порчи; контроль мер по обеспечению сохранности.
• Оценка эффективности использования материальных ресурсов (например, полноты загрузки оборудования, использования земельных участков, оптимальности оборачиваемости материалов и т.д.); выявление внутрихозяйственных резервов.
• Оценка использования трудового потенциала организации, анализ кадровой политики.
• Оценка наличия и степени разработанности бюджетов, собственного контроля за их исполнением, анализ отклонений и принятых мер.
• Анализ принятой процедуры принятия управленческих решений и проверка ее соблюдения на практике.
• Оценка ценовой политики, анализ системы ценообразования и маркетинговых мероприятий.
• Анализ эффективности привлечения заемных средств.
• Анализ мер по оптимизации налогового бремени (см. также Налоговое планирование).

Финансовый контроль должен содействовать целевому расходованию средств, соответствующему реализации финансовой политики, эффективному использованию финансовых ресурсов и получению наибольшей отдачи.

Финансовый контроль выступает важнейшей составляющей финансового механизма и важным звеном контрольных органов управления в государстве. Особое место в финансовом контроле занимает анализ обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в кредитно-финансовых организациях.

Финансовый контроль способствует пресечению расточительства и финансовых злоупотреблений. Он служит основой для объективного предоставления государственных дотаций и субсидий конкретным территориям и хозяйствующим субъектам, а также для предоставления налоговых льгот. С помощью финансового контроля оценивается соблюдение законов и нормативных актов при выполнении финансовых операций и сделок между юридическими и физическими лицами.

КАК ОРГАНИЗОВАТЬ ПРОЦЕСС ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НАД ФОРМИРОВАНИЕМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Процесс внутреннего контроля над формированием финансовой отчетности включает три последовательных этапа.

ЭТАП 1. Предварительный контроль.

Предварительный контроль, осуществляемый перед совершением хозяйственных операций, позволяет определить, насколько целесообразной и правомочной будет та или иная документация.

Контрольные мероприятия, которые относятся к предварительному контролю:

• анализ соответствия заключаемых договоров утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности;
• проверка финансовой, статистической, налоговой и управленческой отчетности до ее утверждения/подписания и т. д.

В рамках предварительного контроля можно проводить следующие действия:

• контроль за составлением финансово-плановых документов (расчетов потребности в финансовых средствах, плана финансово-хозяйственной деятельности и др.) со стороны директора и руководителя финансовой службы компании;
• проверка и визирование проектов договоров специалистами юридической службы и главным бухгалтером;
• предварительная экспертиза документов или решений, связанных с расходованием финансовых и материальных средств, руководителями подразделений, главным бухгалтером и внутренним аудитором компании.

Предварительный контроль осуществляют при каждом факте хозяйственной деятельности, который подлежит финансовому контролю согласно регламентам компании.

ЭТАП 2. Текущий контроль.

Данный контроль предусматривает повседневный анализ соблюдения внутренних регламентов, составления финансовой отчетности, ведения бухгалтерского (управленческого) учета. Оценивают эффективность и результативность расходования денежных средств для достижения целей, задач и прогнозных показателей подразделениями компании.

В ходе текущего контроля проверяют:

• расходные денежные документы (расчетно-платежные ведомости, платежные поручения, счета и т. д.) до их оплаты;
• наличие денежных средств в кассе;
• полноту оприходования полученных в банке наличных денежных средств;
• наличие у подотчетных лиц полученных под отчет денежных средств и (или) оправдательных документов;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета;
• соответствие фактического наличия материальных средств учетным данным.

На данном этапе контролируют взыскание дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности.

Текущий контроль проводят с периодичностью, установленной регламентами компании (табл. 2).

ЭТАП 3. Последующий контроль.

Осуществляют по итогам совершения хозяйственных операций путем анализа и проверки финансовой документации и отчетности, проведения инвентаризаций и иных необходимых контрольных процедур. На данном этапе проверяют следующие моменты:

• соблюдение требований законодательства Российской Федерации, регулирующего порядок ведения финансово-хозяйственной деятельности;
• точность и полноту составления документов, регистров учета хозяйственных операций;
• исполнение приказов и распоряжений руководства;
• обеспечение сохранности финансовых и нефинансовых активов компании.

В функциональном аспекте эффективность СВК обеспечивается разграничением зоны полномочий и ответственности субъектов, участвующих в процессе контроля над формированием финансовой отчетности компании.

Концепция контроля

Термин «контроль» происходит от французского слова contrôle.

В общем смысле он может означать:

• проверку, просмотр чего-либо, сравнение фактического состояния с требуемым состоянием;
• наблюдение за кем-то или чем-то, понимание чего-то;
• учреждение или человека, который контролирует, проверяет что-то.

Контроль — это процесс, который принадлежит всем сферам человеческой жизни.

Контроль является необходимым атрибутом государственной власти. Фактическое осуществление полной силы немыслимо без контроля. Контроль заключается в наблюдении, определении или обнаружении фактического состояния, сравнении реальности с намерениями, возникающими в связи с неблагоприятными явлениями, и информировании компетентных подразделений о сделанных наблюдениях. Однако без принятия решения об изменении направления деятельности проверяемого субъекта.

Контроль обычно понимается как проверка соответствия существующего состояния постулируемому, определение степени и причин расхождений и передача результатов этого открытия

Как видно из приведенного выше определения, установление фактов является важной особенностью контрольного мероприятия Но не менее важным, чем его достоверная документация и оценка контролируемой деятельности