Метод сопоставимых рыночных цен

Пример расчета валовой рентабельности

Компания, занимающаяся перепродажей, заключила с фирмой-покупателем контролируемую сделку, а затем перепродала товар себестоимостью в 100 млн руб., получив выручку в 150 млн руб. НДС составил 22 млн руб.

Выручка от продажи товара без НДС составила 150 млн – 22 млн = 128 млн руб. Теперь рассчитаем валовую рентабельность по вышеприведенной формуле: (128 – 100) / 128 х 100% = 21,8%.

Найдем интервал рентабельности. Пусть у нас есть данные по нескольким сопоставимым сделкам:

• 1 – 19%;
• 2 – 14%;
• 3 – 17%;
• 4 – 18%.

Количество сделок в выборке ­– 4, 4/4 = 1. Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значением в выборке: (19 + 14) / 2 = 16,5% – это минимальное значение коридора рентабельности. Максимальное составит среднее арифметическое между 3 и 4 значениями: (17 + 18) / 2 = 17,5 %.

В нашем примере вычисленная валовая рентабельность перепродавца – 21,8% – получилась больше максимального значения интервала рентабельности. Это значит, что для налоговиков рыночная цена будет рассчитана, исходя из ЦПР – 128 млн руб. и максимальной границы интервала рентабельности — 17,5%, а значит, будет доначислен налог на прибыль.

Порядок применения метода сопоставимых рыночных цен

Рассмотрим порядок использования метода:

1. Анализ рынка с целью поиска товаров и услуг, которые аналогичны основному объекту.
2. Обнаружение идентичных товаров или услуг. Если они отсутствуют, ищутся однородные товары и услуги.
3. Направление поставщиком запросов о стоимости аналогичных объектов, если это требуется.
4. Размещение запроса в ЕИС.
5. Поиск сведений о ценах в реестре контрактов.
6. Анализ всей полученной информации.
7. Отбор тех сведений, которые потребуются при проведении расчетов.
8. Если нужна коррекция цен, нужно ее провести.
9. Проверка однородности и достоверности имеющейся информации.

После этого можно устанавливать стоимость и предъявлять ее клиенту.

Методы анализа рынка

Для получения ценовой информации заказчик может использовать следующие процедуры.

Направление запросов поставщикам

П. 3.7.1 Приказа Минэкономразвития России от 02.10.2013 № 567 указывает на необходимость направить пять запросов. Однако Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2015 по делу № А42-2927/2014 оспаривает этот факт и указывает, что заказчик самостоятельно определяет количество запросов, которые необходимы для определения НМЦК.

Алгоритм получения коммерческого предложения и необходимые образцы мы подробно рассматривали в статье «Составляем запрос на коммерческие предложения».

Обоснование метода и его суть

Рассмотрим основные особенности метода сопоставимых рыночных цен:

• Применение метода предполагает предварительный анализ рынка на предмет средних цен на аналогичные объекты.
• Характеристики объекта, цена которого взята за пример, должны быть сопоставимыми с характеристиками основного предмета.
• Данные о цене на объекты должны быть проверяемыми. Нельзя брать данные из закрытых источников. Информация берется, к примеру, из рекламных буклетов, коммерческих предложений.
• Заказчик имеет право использовать рассчитанные им коэффициенты для перерасчета цен. При этом учитываются отличия между объектами: характеристики, условия поставки, особенности исполнения обязательств.
• Сведения о стоимости должны быть получены минимум от пяти поставщиков. То есть требуется получить информацию о средней цене.

Вопрос: Вправе ли заказчик определить и обосновать начальную (максимальную) цену контракта на выполнение текущего ремонта помещения посредством применения проектно-сметного метода или обязан применять только метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка)?Посмотреть ответ

Определенную рассмотренным методом стоимость требуется обосновать. Процедура обоснования регулируется Постановлением Правительства от 5 июня 2017 года №555. Сначала нужно взять несколько коммерческих предложений. Затем рассчитывается средняя стоимость по формуле:

Х = (Х1 + Х2 + Х3 + Х4) / n

Где

• Х – это коммерческое предложение,
• n – это их общее количество.

В дальнейшем требуется определить коэффициент вариаций, который устанавливает их однородность. Для этого требуется найти среднюю квадратическую (Д). Определяется она по следующей формуле:

Следующий этап – нахождение коэффициента. Для этого применяется формула:

К = Д / Х * 100%

В результате мы получаем определенный коэффициент. Его значение позволяет определить однородность показателей:

• Менее 10% — незначительная изменчивость, полученную среднюю стоимость можно использовать для определения цены.
• 10-20% — средняя изменчивость, показатель можно использовать для определения цены.
• 20-33% — средняя высокая изменчивость. Среднюю стоимость не рекомендуется использовать для определения цены. Желательно провести дополнительный анализ рынка.
• Больше 33% — неоднородные значения, полученный показатель нельзя использовать при расчете цены.

Вопрос: При запросе заказчиком ценовых предложений для обоснования начальной (максимальной) цены контракта методом сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) обязательно ли организация, представляющая такие коммерческие предложения, должна иметь опыт выполнения (оказания) аналогичных работ (услуг)?Посмотреть ответ

Очень важно ориентироваться именно на полученный коэффициент. Если он будет высоким, рассчитанная стоимость не может являться объективной

Вычисляем рыночный интервал валовой рентабельности

Его нужно знать для оценки вычисленного по вышеприведенной формуле показателя валовой рентабельности, в чем и заключается метод ЦПР. Необходимо вычислить наибольшее и наименьшее значения для сравнения с полученной цифрой. Для этого можно выбрать один из двух способов.

Анализируются показатели валовой рентабельности по 4 и более сопоставимым сделкам с независимыми от продавца сторонами. Они должны быть заключены в том же самом календарном году, что и анализируемая сделка (п. 7 ст

105.8 НК РФ).
Берутся во внимание данные бухгалтерской отчетности 4 и более организаций, которые можно сопоставить с анализируемой.

ВАЖНО! ФНС совершенно не регламентирует выбор способа определения интервала рентабельности: он остается за проверяющими

Пример расчета

Компания занимается продажей холодильного оборудования. В рамках исследования рынка было обнаружено 4 аналогичных товара:

• Товар №1 – 125 000 рублей.
• Товар №2 – 132 000 рублей.
• Товар №3 – 145 000 рублей.
• Товар №4 – 138 000 рублей.

Нужно вывести среднюю стоимость. При этом используется формула Х = (Х1 + Х2 + Х3 + Х4) / n. В результате мы получаем 135 000 рублей. Далее находится средний квадратический показатель. Равен он 8524,47. После этого определяется коэффициент на основании формулы Д/Х * 100%. Мы получаем значение 6,31% (8524,47/135 000). Затем мы сравниваем коэффициент с нормативными значениями. Он составляет меньше 10%. Это значит, что однородность используемых показателей высокая. Следовательно, на основании полученного значения можно определять стоимость холодильника. В данном случае она будет составлять 135 000 рублей. Данная стоимость является совершенно обоснованной.

Что такое метод ЦПР

Метод ЦПР (в западной терминологии Resale Price Method) – это способ, позволяющий сравнить денежное выражение анализируемой сделки с рыночными ценами

В этом определении важно прояснить два сопутствующих понятия: «анализируемая сделка» и «рыночная цена»

Какие особенности нужно учесть при применении метода цены последующей реализации?

Анализируемая (контролируемая) сделка – та сделка или группа сделок, которые налоговики признают взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). Если сделка заключается между независимыми сторонами, ее нет нужды анализировать – для нее ценой последующей реализации станет та, которая будет указана в договоре. Анализ для выяснения налогооблагаемых показателей необходим только для контролируемых договоров: налоговые службы в ходе спецпроверок устанавливают соответствие рыночных показателей цены и денежных лимитов, установленных сторонами сделки, если эти цифры требуются для расчета определенного налога.

Рыночная цена – денежный эквивалент, применяемый в сделке между взаимозависимыми сторонами, для которого справедливо одно из условий:

• не выходит за граничный уровень цен, которые регулирует государство;
• согласован с ФАС РФ (по ст. 105.4 НК РФ);
• не противоречит цене, установленной независимыми оценщиками, если оценка для анализируемого типа сделок обязательна по закону;
• соответствует соглашению об образовании цен, которое заключалось с ФНС России;
• договор по сделке заключали по итогам торгов на бирже.

Общество занималось добычей строительного песка и реализовывало его в том числе взаимозависимым лицам. Стоимость продажи песка конечным потребителям этими взаимозависимыми лицами значительно превышала стоимость приобретения песка у Общества.
Налоговый орган в ходе выездной проверки за 2012 — 2013 гг. посчитал, что Общество имитировало хозяйственную деятельность, на самом деле самостоятельно реализовывая песок конечным потребителям, а такую схему продаж выстроило для минимизации налоговых выплат и получения необоснованной налоговой выгоды.
Обществу были доначислены налог на прибыль, НДС и НДПИ. При доначислении налоговый орган решил прибегнуть к положениям раздела V.1 НК РФ и выбрал метод цены последующей реализации (ст. 105.10 НК РФ).Решение суда: пересчитать сумму доначислений в пользу налогоплательщика

Разберем отличия данных групп

Идентичные товары имеют одинаковые функциональные, технические, качественные, эксплуатационные характеристики, страну происхождения и производителя. При этом незначительные различия во внешнем виде не имеют значения. Например, два автомобиля, одинаковые во всех отношениях (одной марки, одинаковой комплектации и т. д.), но отличающиеся по цвету. Последнее считается расхождением в отношении внешнего вида.

Однородные товары имеют сопоставимые характеристики и состоят из аналогичных компонентов, с одинаковым качеством, страной происхождения и репутацией на рынке. Выполняют одни и те же функции и могут быть коммерчески взаимозаменяемыми. Например, две резиновые покрышки зимнего типа, шипованные, одинаковые по размеру, индексу скорости и нагрузки, изготовленные в одной стране, но двумя разными производителями с различными торговыми знаками. Обе покрышки изготовлены по одному стандарту, из одинаковых материалов, имеют одинаковую репутацию на рынке, следовательно, являются однородными.

Следует учитывать, что коммерческие предложения поставщиков должны содержать в себе указание на конкретные товары, имеющее товарный знак, модель и другие параметры. Заказчик, изучив их, сможет понять: идентичные или однородные товары ему предлагают.

В каких случаях применяется метод сопоставимых рыночных цен?

Начальная (максимальная) стоимость контракта определяется заказчиком. Она не может рассчитываться умозрительно. В ФЗ №44 указано, что заказчик обязан обосновывать стоимость. Именно для этих целей используется метод сопоставимых цен. Максимальная стоимость контракта, в свою очередь, определяется таких случаях, как:

• Подготовка плана-графика закупки.
• Составление извещения о выполнении закупки.
• Подготовка документов о закупке.
• Подготовка приглашения к участию в закрытой закупке.

Порядок расчета начальной стоимости регламентируется частью 1 статьи 22 ФЗ №44.

Основная информация

В пункте 3 статьи 105.17 НК РФ указано, что рассматриваемый метод считается приоритетным. То есть он может использоваться во всех случаях, кроме тех, которые указаны в законодательстве. Порядок применения метода регламентируется статьей 15.9 НК РФ. Использоваться этот способ может только при наличии следующих обстоятельств:

• Наличие на рынке объектов или услуг с сопоставимыми характеристиками.
• Наличие всей полноты информации об аналогичных объектах.

Запрещается при сопоставлении использовать сделки, участником которых является лицо, зависимое от предприятия, осуществляющего расчет. Критерии сопоставимости сделок изложены в статье 105.5 НК РФ.