Образец заполнения налоговых регистров по налогу на прибыль

Регистры по налогу на прибыль

Регистры заполняются на базе первички и счетов бухучета. Требуются они для установления размера налога на прибыль. Бланки регистров разрабатываются с учетом специфики работы компании.

Как уже упоминалось, налоговые регистры могут заменяться бухгалтерскими документами. Но иногда нужно создавать регистры отдельно. Это актуально для операций, итоги по которым имеют разное отражение в налоговом и бухгалтерском учетах. Если организация имеет дело с подобными операциями, стоит разрабатывать регистры.

Требуется учитывать, что иногда нормы бухучета и налогового учета отличаются.

Соответственно, разными должны быть и документы для учета. И в этом случае пригодятся налоговые регистры.

Если организация имеет дело только с операциями, которые одинаково документируются с точки зрения и налогового, и бухгалтерского учета, отдельных регистров не требуется. Они просто заменяются на бухгалтерские регистры. Единая форма экономит время и облегчает расчеты.

Для формирования декларации по налогу на прибыль потребуется минимум два налоговых регистра: по доходам и тратам. Сведения о доходах и тратах нужны для установления размера прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой, на основании которой и определяется размер налога.

Два регистра – это самый минимум, который пригодится при расчетах. Иногда вводятся вспомогательные регистры. Актуальны они тогда, когда организация занимается сразу несколькими направлениями деятельности. Регистры стоит завести, когда компания сталкивается с особыми операциями, предполагающими особый порядок образования налогооблагаемой базы.

Комментарий

Аналитический регистр налогового учета это обобщающий учетный документ, который включает в себя данные по учету первичных учетных документов. Аналитические регистры налогового учета, по сути, формируют мост между первичными документами и налоговой декларацией. Так, ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает, что подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета используются для налогового учета по налогу на прибыль. Налогоплательщик сам определяет перечень необходимых регистров налогового учета. Обычно регистры налогового учета определены используемой бухгалтерской программой, но иногда налогоплательщики формируют особые налоговые регистры для учета специфических операций.

Основные требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены статьями 313 и 314 НК РФ.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Примеры регистров налогового учета

Регистр налогового учета прямых расходов

Регистр налогового учета косвенных расходов

Регистр налогового учета расходов на рекламу

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Рубрики:

Какая бывает форма у регистров?

Они делятся не только по внешнему виду, но также по форме построения.

Форма построения бывает:

• Односторонняя или двухсторонняя. Данные заполняются в журнале согласно выбранной форме (наиболее распространена двухсторонняя форма заполнения);
• Шахматная. В таком случае данные делятся по какому-либо признаку — например, активы и пассивы организации — и заполняются в клетках под углом друг к другу. Как правило, в качестве разделяющих данных берут имеющиеся дебеты и кредиты. Дебеты строятся по горизонтали журнала, а кредиты — по вертикали.

Помимо формы построения, у каждого регистра имеется документ, специализированный под его использование. Это называется внешней формой регистра.

• Всевозможные карточки. На специальном бланке с таблицей бухгалтер заполняет те или иные данные. По состоянию на 2021 год можно разделить контокоррентные, многоколончатые и инвентарные карточки — к примеру, карточка для аналитического учета расходов предприятия;
• Книги. Выглядят как разграфленные и сшитые регистры, насчитывающие, как правило, больше двухсот бумаг. Каждая страница книги имеет нумерацию и подпись главного бухгалтера. Самые известные в этой области книги — главная книга организации, книга по учету основных средств, кассовая книга, а также журнал регистрации;
• Так называемые «свободные листы». Увеличенные карточки, чей функционал мало отличается от простых бланков — свободный лист лишь дает чуть большее представление о состоянии компании. Часто на свободных листах печатают различные ведомости;
• Машинограммы. То же самое, что было указано выше. Разница заключается в том, что эти документы составляются или печатаются при помощи компьютеров. На данный момент количество документов, заполненных с помощью техники, растет настолько большими темпами, что машинограммы могут утвердить в Правительстве РФ как устаревший вид регистров.

Регистры по налогу на прибыль

Регистры заполняются на базе первички и счетов бухучета. Требуются они для установления размера налога на прибыль. Бланки регистров разрабатываются с учетом специфики работы компании.

Как уже упоминалось, налоговые регистры могут заменяться бухгалтерскими документами. Но иногда нужно создавать регистры отдельно. Это актуально для операций, итоги по которым имеют разное отражение в налоговом и бухгалтерском учетах. Если организация имеет дело с подобными операциями, стоит разрабатывать регистры.

Требуется учитывать, что иногда нормы бухучета и налогового учета отличаются.

Соответственно, разными должны быть и документы для учета. И в этом случае пригодятся налоговые регистры.

Если организация имеет дело только с операциями, которые одинаково документируются с точки зрения и налогового, и бухгалтерского учета, отдельных регистров не требуется. Они просто заменяются на бухгалтерские регистры. Единая форма экономит время и облегчает расчеты.

Для формирования декларации по налогу на прибыль потребуется минимум два налоговых регистра: по доходам и тратам. Сведения о доходах и тратах нужны для установления размера прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой, на основании которой и определяется размер налога.

Два регистра – это самый минимум, который пригодится при расчетах. Иногда вводятся вспомогательные регистры. Актуальны они тогда, когда организация занимается сразу несколькими направлениями деятельности. Регистры стоит завести, когда компания сталкивается с особыми операциями, предполагающими особый порядок образования налогооблагаемой базы.

Обязательные реквизиты регистров

Свобода в выборе формы ведения РНУ не абсолютна. Законом предусмотрены обязательные реквизиты. Если в форме будет отсутствовать хотя бы один из них, документ не может быть признан налоговым регистром.

К подобным реквизитам относят:

1. Наименование вида учетного документа.
2. Наименование и статус (налоговый резидент или нерезидент) налогоплательщика.
3. Дату, когда была оставлена запись и указание на отчетный период.
4. Указание на то, в каком виде отображены операции: денежном или натуральным.
5. Название хозяйственных действий.
6. Фамилию, имя, отчество, должность и место для подписи ответственного исполнителя.

Составление налоговых регистров по налогу на прибыль

Итак, по информации налоговых регистров выверяют данные для декларирования величины налоговой базы и налога к уплате. Для формирования декларации по налогу на прибыль (ДННП) объединяют сведения о проведенных операциях, суммируют показатели учетной «первички» и систематизируют их в зависимости от отнесения к определенному разделу декларации. При определении налоговой базы за отчетный период необходимо раскрыть процесс формирования итоговых сумм, поэтому по отдельности группируют регистры:

• доходов от реализации;

• расходов, уменьшающих эти доходы;

• внереализационных доходов;

По завершении отчетного периода разница между итоговыми цифрами в этих регистрах позволит определить размер прибыли, т. е. базу, а затем рассчитать налог. При ведении компанией нескольких видов деятельности или же при осуществлении операций с особыми условиями перехода права собственности (со специальным порядком построения налоговой базы) потребуются дополнительные регистры налогового учета по налогу на прибыль.

Пример

Итоговая строка в ОСВ за 3 квартал выглядит следующим образом:

Счет	Содержание операции	Сальдо на начало года (руб.)	Обороты за год (руб.)	Сальдо на конец года (руб.)
Д/т	К/т	Д/т	К/т	Д/т	К/т
90/1	Выручка от реализации продукции с учетом НДС				3 6000 000		3 6000 000

На основе этих же данных формируется РНУ. Выглядеть «доходный» регистр по учету ННП может так:

Дата	Содержание операции	Счет БУ	Документ – основание	Сумма в руб.
10.02.2019	Реализация изделия 1	90/1	Накл. от 10.02.2019 № Н-78	3 000 000
23.03.2019	Реализация модели 2	90/1	Акт от 23.03.2019 № КК-784	8 000 000
15.04.2019	Реализация изделия 1	90/1	Накладная от 15.04.2019. № КУ-01	5 000 000
25.05.2019	Реализация модели 3	90/1	Акт от 25.59.2019 № Н96	4 000 000
10.07.2019	Реализация изделия 1	90/1	Накладная от 10.07.2019. № У-121	5 000 000
25.09.2019	Реализация модели 2	90/1	Акт от 25.09.2019 № КН9456	5 000 000
Итого по стр. 010 прил. № 1 Л02 ДННП			30 000 000

Т.е. показатель полученного дохода по РНУ и ОСВ равнозначен и будет внесен в строку 010 приложения № 1 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Аналогично формируется и регистр по внереализационным доходам.

Далее, бухгалтер составляет РНУ по расходам основной деятельности, указав в них затраты на сырье, зарплату, отчисления с нее, амортизацию ОС, поставляемые энергоресурсы. Основой для заполнения этого регистра служат данные бухучета по счетам 20, 26, 44, 91 и др. Допустим, что в отчетном периоде компания ООО «Лето» не производила расходов, не признаваемых НУ, информация в РНУ будет также соответствовать данным ОСВ:

Наименование затрат	Счет БУ	Сумма в руб.
Расходы, относящиеся к продажам (прямые):
– себестоимость готовой продукции, в том числе:	43	9 000 000
– сырье	20	6 000 000
– амортизация ОС	20	400 000
– зарплата цеховых рабочих	20	1 900 000
– страховые взносы	20	560 000
– энергоресурсы	20	200 000
Итого по стр. 010 прил. № 2 к Л02 ДННП		18 060 000
Расходы по реализованным покупным товарам (прямые)	41	1 000 000
Итого по стр. 020 прил. № 2 к Л02 ДННП		1 000 000
Косвенные расходы:
Зарплата АУП	26	500 000
Отчисления с зарплаты (страховые взносы)	26	150 000
Содержание административного здания	26	200 000
Обслуживание оргтехники	25	90 000
Итого по стр. 040 прил. № 2 к Л02 ДННП		940 000
Всего за 9 мес.		20 000 000

Этот регистр предприятие формирует на основе данных по продажам – первичной учетной документации с фиксацией каждого факта затрат. Для этих целей разрабатывают аналитические регистры по каждому виду расходов. Мы же представляем сводные налоговые регистры по налогу на прибыль, т.е. те, в которых аналитика уже сформирована по группам и характеристикам затрат.

Далеко не всегда данные бухучета совпадают с НУ – случается, что в компании нормируются какие-либо затраты, например, рекламные. Продолжим пример, продемонстрировав регистр по признаваемым внереализационным расходам фирмы.

Для отражения внереализационных затрат используют ОСВ по сч. 91/2. Допустим, что в компании в т.ч. осуществлялись не принимаемые к НУ расходы:

Счет	Содержание операции	Сальдо на начало года (руб.)	Обороты за год (руб.)	Сальдо на конец года (руб.)
Д/т	К/т	Д/т	К/т	Д/т	К/т
91/02	Расходы по услугам банка РКО			400 000		400 000
91/02/1	Прочие затраты, не признаваемые НУ			200 000		200 000
Итого						600 000

На базе данных ОСВ составляют регистр по внереализационным расходам за 9 месяцев, но в нем непринимаемые к НУ расходы уже не фигурируют:

Наименование затрат	Документ	Сумма в руб.
Расходы за РКО за январь – сентябрь 2019	Списание с р/с по док. № Н-р4512	400 000
Итого по стр. 200 прил. № 2 к Л02		400 000

На основе оформленных налоговых регистров по налогу на прибыль, образец которых предложен в данной публикации, в декларацию по ННП в лист 02 расчета налога (Л02) будет внесена построчная информация:

Налоговые регистры

Статья 314 НК РФ целиком посвящена аналитическим регистрам налогового учета, которые представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В связи с тем что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно и указывать в учетной политике для целей налогообложения.

При этом нужно помнить, что, в отличие от регистров бухгалтерского учета, налоговые формы предназначены для систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Взамен счетов для налоговых регистров введен перечень обязательных реквизитов, поименованных в абз. 10 ст. 313 НК РФ. Напомним, для бухгалтерских регистров (не путать с первичными документами!) обязательные реквизиты законодательством не установлены.

Налоговых реквизитов немного: одни идентифицируют сам регистр (наименование, дату составления), другие — хозяйственную операцию в натуральном (если это возможно) и денежном выражении. Так же как и бухгалтерские регистры, налоговые формы учета должны быть подписаны составившими их ответственными лицами, которые могут вести регистры как на бумажных носителях, так и в электронном виде (абз. 6 ст. 314 НК РФ). При этом нужно определиться с методологией ведения налогового учета. Поясним, о чем идет речь.

Налоговый кодекс предоставляет организации право выбора из нескольких вариантов формирования регистров налогового учета (абз. 3 ст. 313 НК РФ):

• принять в качестве налоговых регистры бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами;
• сформировать самостоятельные регистры налогового учета.

Безусловно, проще и заманчивее первый вариант, которым можно воспользоваться, если порядок отражения и группировки операций для целей налогообложения соответствует бухгалтерскому учету. В этом случае налоговую базу можно рассчитать по бухгалтерским регистрам, внеся в них при необходимости дополнительные сведения. Но представим другую ситуацию, когда дополнительной «налоговой» информации в таком универсальном регистре не меньше, чем «первичной», взятой из бухучета. Тогда имеет смысл обратиться ко второму варианту и сформировать самостоятельные регистры налогового учета, чтобы не перегружать излишними сведениями регистры бухгалтерского учета.

Бытует мнение, что прямая обязанность вести налоговый учет (в том числе формировать налоговые регистры) возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно. Такую точку зрения не разделяют чиновники, считая, что организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога, а вот формы аналитических регистров плательщик может разработать самостоятельно (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531). Главное, чтобы имеющаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержала все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности.

Итак, налоговые регистры нужны. Как же их все-таки вести? Практика показывает, что есть два пути: либо непосредственно в бухгалтерской программе, либо с использованием отчетных форм бухгалтерской программы, но в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel). Бухгалтерская программа больше подходит для ведения регистров, тем более что во многих продуктах предусмотрена возможность одновременного заполнения бухгалтерских и налоговых документов, но не все пользуются этим, ведь программу нужно подстраивать под налоговый учет каждого предприятия. Поэтому нередко можно встретить ведение налоговых регистров в табличных редакторах, которые работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы. В связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается

В связи с этим в рамках статьи уделим внимание проверенному способу ведения налоговых регистров — в отдельном файле Excel. При этом напоминаем, информация для рабочего налогового файла берется из бухгалтерского учета, то есть непосредственно из различных отчетов используемого на предприятии программного продукта

Требования НК РФ к налоговым регистрам

Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, данные в учетный регистр необходимо заносить с учетом специальных требований:

• записи располагаются в хронологическом порядке;
• данные вносятся регулярно и непрерывно;
• аналитический учет отражает порядок построения налоговой базы;
• круг лиц, работающих с РНУ, ограничен — документы содержат конфиденциальные сведения;
• исправлять записи нежелательно, в случае крайней необходимости исправления придется заверить.

Важный факт — налоговые регистры являются объектом налоговой тайны. Люди, получившие доступ к ним, отвечают за неразглашение зафиксированных там данных.

Место, где будут храниться налоговые регистры, нужно выбрать таким образом, чтобы исключить несанкционированный доступ и исправление содержащихся в них сведений.

Регистры по налогу на прибыль

Регистры по налогу на прибыль ведутся на основании данных первичного учета и счетов бухучета.

Минимальный перечень таких РНУ:

• доходы от реализации;
• расходы, уменьшающие доход от реализации;
• внереализационные доходы;
• внереализационные расходы.

Чтобы сформировать декларацию по налогу на прибыль, потребуются не менее двух регистров — по доходам и затратам. Разница между этими значениями — это прибыль, которая и облагается налогом.

Обратите внимание — если организация реализует несколько различных направлений деятельности, вводятся вспомогательные регистры или проводятся особые операции, предполагающие отдельный порядок исчисления налогооблагаемой базы по отдельным видам. Регистр по налогу на прибыль должен содержать следующие позиции:

Регистр по налогу на прибыль должен содержать следующие позиции:

• наименование бланка;
• период составления документа;
• количественные и качественные единицы измерения показателей;
• сведения о проведенных операциях;
• подпись составителя.

Регистры НДФЛ

Работодатель обязан вести учет доходов работников предприятия. Правильно рассчитать подоходный налог помогает регистр для ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

С его помощью управленец заполняет справки по форме 2-НДФЛ по итогам года, определяет право сотрудников на получение налогового вычета и момент, когда действие вычета заканчивается.

При помощи регистра удобно отслеживать случаи ошибочного удержания налога.

Эта форма документов предусматривает позиции:

• о виде доходов;
• льготах по НДФЛ;
• размерах выплат;
• датах выплат;
• размерах исчисленного налога;
• дате удержания налога;
• проведенных платежах по НДФЛ.

Образец регистра НУ доходов

Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 20%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 120 × 100 = 3 061 720 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

После заполнения лист 02 отчета выглядит следующим образом:

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Подпишитесь на рассылку

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Как создать бланки регистров

Налоговые регистры необходимы для систематизации данных, которые будут необходимы для вычисления платежа в бюджет за определенный период. Они являются весьма полезной частью документооборота, особенно если компания ведет деятельность в разных направлениях одновременно.

В этих бланках содержится сводная информация, которую получают путем обработки данных их первичной документации. Создаются налоговые регистры в свободной форме. Не существует единых требований к оформлению этого бланка, поэтому каждый налогоплательщик может выбрать для себя удобную форму. В 2001 году ФНС предлагало готовые образцы, но сейчас их использует малая часть бизнесменов.

Как платится налог на прибыль на УСН доходы минус расходы

Установленная налогоплательщиком форма, согласно статье 313 НК, а именно абзацу 10, должна в себе содержать:

• дату составления регистра;
• название;
• единицы изменения натуральных и денежных операций;
• названия операций или учетного объекта;
• подпись ответственного лица.

Закон предусматривает ведение этого документа в форме текста или таблицы. Большинство налогоплательщиков склоняются ко второму варианту, так как в этом случае проще систематизировать данные и работать с ними

Важно лишь, чтобы регистры предприятия были созданы в двух формах – бумажной и электронной. Чаще всего предприятия ведут учет только в электронном виде, а распечатывают документы лишь по требованию инспекторов, во время проверок

Регистры бухгалтерского учета

Именно так называется ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, в которой указано, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Что представляют из себя эти регистры <1>, в Законе не сказано. Но из сложившейся практики можно утверждать, что регистры — носители данных в определенной (чаще в табличной) форме, предназначенные для систематизации и накопления информации и сгруппированные исходя из экономической информации об активах, капитале и обязательствах экономического субъекта. При этом не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов учета в регистрах бухгалтерского учета.

<1> Регистр (от лат. registrum — список, перечень).

Транспортным и экспедиционным компаниям как коммерческим организациям следует самостоятельно выбрать формы и содержание учетных регистров. Каких-либо унифицированных форм или образцов для этого не предусмотрено, есть лишь подсказки для организаций (учреждений) бюджетного сектора экономики. Хотя в ст. 10 Закона о бухгалтерском учете все же содержится перечень обязательных реквизитов, на которые следует ориентироваться при разработке любого учетного регистра. Реквизитов немного, и все они заложены в программах, в которых ведется бухучет. В частности, регистр должен включать его наименование и наименование составившей его организации; даты начала и окончания ведения регистра (или период, за который он составлен); хронологическую или систематическую группировку объектов бухгалтерского учета, величину их денежного измерения с указанием единицы измерения; наименования ответственных за ведение регистра лиц и их подписи с указанием фамилий и инициалов.

В целом ничего сложного, за исключением последнего обязательного реквизита. Проще расписаться, если регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе, сложнее, если он является электронным документом. Как в таком случае выполнить требование о наличии подписи как обязательного реквизита? Очевидно, что для этого понадобится электронная подпись. Именно она придает электронному документу легитимность и юридическую значимость (ст. 6 Закона об электронной подписи <2>). Правда, в Законе о бухгалтерском учете нет указания на вид электронной подписи для регистров, которые ведутся в виде электронных документов. Раз так, бухгалтер вправе использовать все предусмотренные для документов электронные подписи, как усиленную (квалифицированную и неквалифицированную), так и простую (ст. 5 Закона об электронной подписи). Сказанное справедливо, пока правила подписания электронных регистров будут прописаны в федеральных стандартах бухгалтерского учета или иных правовых актах.

<2> Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ.

Учитывая требования Закона о бухгалтерском учете, целесообразно во внутреннем локальном акте установить процедуру формирования регистров бухучета в виде электронных документов, а также процедуру их подписания электронной подписью, порядок и сроки их хранения. Кстати, действующее законодательство не обязывает ставить на учетных регистрах подпись главного бухгалтера, у которого и без этого хватает текущих дел и забот. Регистры вправе подписывать ответственные за их ведение исполнители, то есть сотрудники, которым поручено ведение того или иного участка бухгалтерского учета. Заметим, право электронной подписи может быть предоставлено ограниченному кругу сотрудников, в связи с чем может возникнуть необходимость в расширении списка лиц, уполномоченных подписывать документы. Необязательно наделять работников правами на усиленную электронную подпись, можно обойтись простой цифровой подписью. При этом напоминаем, если законодательством предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по их требованию изготавливать на бумажном носителе копии регистра, составленного в электронном виде (п. 7 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).

Регистры налогового учета.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета, разработанные МНС.

Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации.

Все налоговые регистры условно разделены на пять групп:

1. Регистры промежуточных расчетов.

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета.

3. Регистры учета хозяйственных операций.

4. Регистры формирования отчетных данных.

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налогооблагаемой прибыли.

В регистрах учета состояния единицы налогового учета систематизируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода.

Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменении во времени. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах.

Регистры формирования отчетных данных служат инструментом получения значений, непосредственно заносимых в конкретные строки налоговой декларации.

Группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями содержит три регистра: регистр поступлений, регистр учета их использования и регистр нецелевого использования.