Особенности применения нелинейного метода амортизации с 2009 года

Формула расчета и пример начисления линейной амортизации

Чтобы начислить амортизацию, используя линейный метод, нам потребуются следующие данные:

• Первичная цена актива, объекта. Это все затраты на строительство или покупку основного средства предприятия. Если была проведена переоценка, придется использовать восстановительную стоимость.
• Срок эксплуатации. Берется из классификации, по которой все активы делятся на амортизационные группы. Если в перечне вашего объекта нет, учитывайте условия эксплуатации, прогнозируемый уровень физического износа, запланированное время использования.

Формула нормы амортизации выглядит так:

К = (1 : n )* 100%

Мы высчитываем К, то есть годовую норму амортизации, используя n, то есть срок эксплуатации в годах. Если же нам нужна норма в месяцах, то полученный результат нужно будет просто разделить на 12.

Формула начисления амортизации, согласно линейному способу:

А = С*К/12

Мы высчитываем А, то есть размер ежемесячной амортизации. С у нас означает первичную стоимость актива, а К, как вы поняли — это норма амортизации из предыдущей формулы. Мы разделили разницу на 12, чтобы получить показатель за месяц. Если вам нужна годовая амортизация, просто не делайте этого.

Общие правила амортизации объекта линейным способом:

1. Начисление начинается с 1-го числа месяца, который идет за месяцем, когда данное имущество было принято на баланс.
2. Начисление амортизации не зависит от того, какие финансовые результаты показала компания в этом периоде.
3. Начисления проводятся каждый месяц, их нужно будет учитывать в аналогичном налоговом периоде.
4. Приостановить процесс начисления амортизации может консервация объекта на период, превышающий три месяца, или же его длительный ремонт — свыше 12 месяцев. Как только ремонт или консервация будут закончены, объект снова вернется к нормальной эксплуатации, амортизационные отчисления возобновляются.
5. 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда объект был списан, выведен из баланса или предприятие утратило права на него, начисление амортизации прекращается.

Плюсы линейного метода амортизации:

• Простая формула. Всего раз высчитываем показатель на ее основе и потом просто используем полученную сумму каждый месяц. Ничего заново считать не нужно, сумма амортизации остается неизменной.
• Затраты равномерно, одинаковыми частями переносятся на себестоимость выпускаемой предприятием продукции. В случае использования нелинейных методов, на первом этапе использования объекта сумма амортизации будет заметно выше, что скажется на себестоимости.
• Точный учет. Списание стоимости происходит с каждым конкретным объектом. А в случае применения нелинейных методов, амортизация будет начисляться на целую группу активов.

Обратите внимание

Общая сумма налога на основные средства в ходе их эксплуатации будет выше в случае использования линейного метода.

Однако, отметим, что линейный метод целесообразно применять только в тех случаях, когда запланировано, что актив будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования.

Если речь идет о производственном оборудовании, то оно просто может устареть. Речь идет о моральном износе. Поэтому в таком случае пропорционально списывать расходы на покупку оборудования не стоит, ведь производительность будет снижаться с годами. Кроме того, появятся затраты на ремонт, обновление, модернизацию. Нельзя в данном случае списывать амортизацию равными суммами.

Важно

Если предприятие планирует оперативно обновлять, улучшать свои производственные активы, лучше выбрать нелинейный метод амортизации.

Пример расчета амортизации с использование линейного способа:

Считаем годовую норму:

К = 1/25*100% = 4%

То есть норма в месяц будет составлять 4%/12 = 0,333%

Теперь считаем сумму амортизационных начислений:

А = 3000000*4%/12 = 10000 рублей

Сумма амортизации за год будет равна:

А = 3000000*4% = 120000 рублей.

Таким образом, начиная с 1 февраля предприятие будет каждый месяц начислять амортизацию нового офисного здания на сумму 10000 рублей.

Линейная амортизация и её основные особенности

Простоту этого способа стоит записать в его основные достоинства. Группу затрат по основным средствам просто списывают, пока идёт весь срок эксплуатации.

Списание происходит в равных долях. Сама система расчёта элементарна.

Хватает лишь знания информации о том, сколько первоначально стоили основные средства. Коэффициент амортизационных отчислений определяется всего один раз. Для этого берём в основу срок службы конкретного объекта.

Благодаря линейной амортизации руководству проще придерживаться так называемого упрощённого подхода к износу на основном производстве. Характерно изнашивание основных средств равными размерами.

Начиная с момента, когда средства введены в работу, и заканчивая моментом, когда стоимость погасится вся. При этом не учитываются факторы вроде:

• Интенсивности эксплуатации.
• Сезонности выполнения работ.

Этот подход будет наиболее актуальным в ситуациях, когда производится расчёт износа производственных зданий, других стационарных объектов. Воздействие внешней среды нельзя оставлять без внимания, как и условия, в которых ведётся эксплуатация здания.

Но в других условиях бывает практически невозможно в точной величине установить фактический износ по конкретному зданию. Потому для многих организаций самым удобным станет именно метод, при котором списание происходит равномерными суммами, остающимися одинаковыми.

Значительное влияние на эксплуатационный срок оказывают условия, если речь идет о производственном оборудовании, других группах основных средств, используемых на предприятии. Производительность таких объектов значительно снижается со временем.

Затраты по ремонту, техническому обслуживанию становятся больше. Списание за период отчётности уже невозможно, потому что амортизация увеличилась. Способ не предусматривает выполнения подобных действий.

Руководству стоит присмотреться к способам нелинейного расчёта, если предприятию интересно закрыть стоимость основных средств как можно быстрее.

В этом случае откроется доступ к линейной амортизации, отчислениям, связанным с продукцией, которая была произведена фактически.

Линейный метод амортизации.

К каким объектам можно применить способ начисления?

Существует деление на 10 групп для объектов отчисления на амортизацию, что определяется по эксплуатационному времени. Обязательно применение линейного метода в случае со зданиями и устройствами, передаточными объектами, когда они представляют одну из следующих категорий:

• 10 группа. С периодом эксплуатации больше, чем три десятка лет.
• 9 группа. 25-30-летний период эксплуатации.
• 8 группа. 20-25 лет – максимальный срок, на который сохраняются первоначальные свойства.

Остальные объекты допускают применение других существующих методик. Фиксируется это в приказе, который связан с учётной политикой.

Для регистрации ООО, да и любой другой организации требуется юридический адрес. Узнать о тонкостях оформления можно из этой статьи.

Применение линейного способа возможно не только для новых объектов, но и для тех, что ранее уже были в эксплуатации.

Как расчёты производятся на практике?

Первичная стоимость объекта будет основой для подсчёта. Её легко определить – суммировать все затраты по покупке, строительству того или иного объекта.

Показатель восстановительной стоимости применяется в том случае, если стоимость имущества была переоценена.

Классификационный перечень основных средств поможет определиться с эксплуатационным периодом объектов. Именно здесь они разделяются на определённое количество групп.

Но организация сама может назначить эксплуатационные сроки, если в этом списке он отсутствует.

В таком случае расчёт идёт на:

• Условия эксплуатации в ближайшем будущем.
• Физический износ, его предполагаемая величина.
• Прогнозируемое время использования.

Для расчётов обычно пользуются формулой:

K=(1:n)*100

N – обозначение срока эксплуатации, в годовом эквиваленте.

K – норма по амортизационным отчислениям на год.

Полученный результат делится на 12 при необходимости определения нормы помесячно.

Что касается самого линейного метода начисления затрат на амортизацию, то в данном случае формула выглядит несколько иначе:

A=C*K/12

K – Символ амортизационной нормы.

C – Данные по имуществу, о его первоначальной стоимости.

A – Амортизационная группа отчислений по месяцу.

Деление на 12 становится ненужным, если отчисления на амортизацию высчитываются на год.

Формула расчета амортизации.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

• Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта по основному производству.

• Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

• Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

• Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

• Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа объекта торговых компаний.

• Дебет счета Кредит счета – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

• Дебет счета (, , , ) Кредит счета – отражено списание износа по НМА.

Условия признания имущества амортизируемым

Стоимость активов длительного использования, принятых на баланс, переносится частями в расходы только при соответствии всем условиям. Если одно из требований не выполняется, сумма затрат на приобретение отражается в расходах единовременно.

Предприятие имеет право начислить амортизацию по ОС и НМА при соблюдении условий:

1. Объекты ОС или НМА используются на правах собственности и не предназначены для дальнейшей перепродажи. Постановка на учет осуществляется посредством акта ОС-1 с оформлением карточки формы ОС-6.
2. Активы участвуют в производственной или иной деятельности, заявленной предприятием.
3. Предусмотрен длительный период эксплуатации инвентарных единиц продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. Активы должны иметь минимальную стоимость не ниже величины, установленной законодательно. Предусмотрены отдельные по величине лимиты для целей ведения бухучета (БУ) или налогового учета (НУ).

Одновременно с постановкой на баланс определяется норма амортизации, соответствующая числу лет использования и выбранному методу. Ежемесячные начисления начинают производить с месяца, следующего за постановкой на учет. После окончания периода полезного использования остаточная стоимость будет равна нулю.

Имущество может эксплуатироваться в дальнейшем, но амортизация не начисляется в связи с полным учетом расходов приобретения в составе затрат. Стоимость самортизированного имущества при модернизации не увеличивается.

Налоговый учет

В налоговом учете в начале периода производится расчет суммы износа. Для группы рассчитывается суммарный баланс, т.е. сумма остаточной стоимости по всем объектам подгруппы. При вводе в эксплуатацию нового объекта он будет увеличиваться, при выбытии снижаться.

Сумму износа по подгруппе требуется исчислить по формуле:

• Амг – групповая амортизация за месяц
• СБг – суммарный баланс по подгруппе
• К– норма амортизации

Таблица 4. Норма показателя.

Амортизация и налоговый учет на видео:

Отдавая предпочтение какой-либо из методик износа важно, тщательно анализировать все преимущества и недостатки для конкретного предприятия. Изменение выбранного способа не предусмотрено на протяжении срока расчета износа по учитываемому элементу. Напишите свой вопрос в форму ниже

Напишите свой вопрос в форму ниже

Алгоритм расчета

Нелинейный метод амортизации может быть применен по упрощенному алгоритму. Базовым значением в нем является суммарная величина остаточных стоимостей по всем объектам, к которым применяется способ переноса ценности. Субъект предпринимательств вправе сортировать объекты по группам и подгруппам, при этом балансовая цена рассчитывается отдельно по каждому из них.

Особенности нелинейного метода амортизации

При покупке нового объекта определенной амортизационной группы, ее стоимость увеличивается с начала месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. При выбытии элемента из состава активов, которые потенциально могут подвергаться амортизации, суммарный баланс уменьшается с начала следующего месяца. Он изменяется и без поступлений по мере произведения амортизационных начислений. В случае отсутствия движения по предприятию параметр будет уменьшаться.

Величина амортизации по конкретному активу определяется по итогам месячного периода по формуле, регламентируемой налоговым правовым актом. Она рассчитывается как произведение суммарного баланса, определенного по группе на примененную к ней норму, откорректированное на 100 для переведения полученного значения в процентное исчисление.

Для определения итогового амортизационного значения необходимо просуммировать все полученные в результате предварительно проведенных расчетов. Стоит отметить, что если на начало месяца стоимость группы оказалась меньше отметки в 20000 рублей, то компания вправе ликвидировать ее, а ее суммарный баланс включить в расходы внереализационной категории.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

• К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
• n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

• Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
• Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
• Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
• Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

• Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
• В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
• Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
• Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

• начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

• производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

• основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

• амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Метод уменьшаемого остатка

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Таблица 4. Начисление амортизации: способ уменьшаемого остатка (руб.)

 Год 

     Годовая сумма         амортизации    

   Накопленный износ  

 Остаточная стоимость 

 2006

       120 000          (300 000 x 40%)   

        120 000       

        180 000         (300 000 - 120 000) 

 2007

        72 000          (180 000 x 40%)   

        192 000         (120 000 + 72 000)  

        108 000         (300 000 - 192 000) 

 2008

        43 200          (108 000 x 40%)   

        235 200         (192 000 + 43 200)  

         64 800         (300 000 - 235 200) 

 2009

        25 920           (64 800 x 40%)   

        261 120         (235 200 + 25 920)  

         38 880         (300 000 - 261 120) 

 2010

        15 552           (15 552 x 40%)   

        276 672         (261 120 + 15 552)  

         23 328         (300 000 - 276 672) 

Как видно из табл. 4, фиксированная норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. Однако часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной по истечении всего срока, т.е. данный метод не гарантирует полного списания стоимости: ежегодный размер износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Для сравнительного анализа полученные при расчетах суммы амортизационных отчислений сведем в табл. 5.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Расчет амортизации

Итак, вся подготовительная работа сделана, и можно приступать к расчету суммы амортизации.

Для этого нужно рассчитать сумму начисленной амортизации по каждой из амортизационных групп и потом сложить результаты. Причем сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

             k    A = B x ---,            100

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Учреждению не надо рассчитывать нормы амортизации при переходе на нелинейный метод, поскольку они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. При применении нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации:

Используя условия нашего примера, рассчитаем сумму амортизации за январь 2010 г.:

В дальнейшем суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется на 1-е число месяца, за который устанавливается сумма начисленной амортизации.

Следует сказать, что суммарный баланс группы (подгруппы) – величина переменная и может:

а) увеличиваться:

• на сумму первоначальной стоимости вновь введенных объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
• на сумму изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость возвращенного имущества, переданного ранее в безвозмездное пользование (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость расконсервированных объектов основных средств и объектов, по которым завершена реконструкция (модернизация) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);

б) уменьшаться:

• на остаточную стоимость объектов при их выбытии (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
• на сумму начисленной ежемесячно амортизации по этой группе (подгруппе) (п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества, переданного в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества, переведенного на консервацию сроком свыше трех месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества при переводе его на реконструкцию и модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);

в) ликвидироваться:

• если суммарный баланс становится меньше 20 000 руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
• если суммарный баланс в результате выбытия объектов был уменьшен до нуля (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма ежемесячной амортизации начисляется в последний день каждого месяца, а затем на ее величину уменьшается суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса.

Пример 2. Суммарный баланс на 01.01.2009 по второй амортизационной группе составил 106 000 руб., сумма начисленной амортизации – 9328 руб. В январе был введен в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 32 000 руб., а также завершена модернизация компьютера. Сумма расходов на его модернизацию составила 12 000 руб. Чему будет равна величина суммарного баланса второй амортизационной группы на 01.03.2009?

После начисления амортизации за январь суммарный баланс второй амортизационной группы составил 96 672 руб. (106 000 – 9328).

Поскольку в январе были произведены операции, влияющие на величину суммарного баланса, они будут учтены при расчете амортизации за февраль. Сумма амортизации за февраль будет равна 12 379,14 руб. ((96 672 + 32 000 + 12 000) руб. x 8,8 / 100).

Таким образом, величина суммарного баланса второй амортизационной группы на 01.03.2009 составит 128 292,86 руб. (96 672 + 32 000 + 12 000 – 12 379,14).