Счет 67. расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Специфика работы со счетом

К полуфабрикатам собственного изготовления относятся ранее закупленные материалы, подвергнутые специальной технологической обработке. В дальнейшем они используются с целью получения готового продукта. Поскольку на предприятиях полного цикла может быть задействовано несколько линий обработки, для учета всех расходов, связанных с их производством, и применяется счет 21.

Полуфабрикаты, произведенные предприятием, можно расценивать и как незавершенное производство.

Для систематизации всех возникающих затрат, в учетной политике предприятия должен быть определен способ оценивания полуфабрикатов. Существует несколько вариантов:

• по стоимости сырья и материалов;
• по прямым расходам;
• по фактической себестоимости;
• по нормативной себестоимости.

В налоговом учете используется лишь один способ – по прямым затратам предприятия. При расчете себестоимости продукции полуфабрикаты могут быть включены в калькуляцию, как комплексная статья, либо учитываться по разным статьям расходов развернуто.

Счет 21 логично использовать для учета полуфабрикатов по категориям – месту хранения, названиям, видам и сортам, а также другим значимым характеристикам.

Что это такое?

Как известно, сч.51 бухгалтерского учета относится к разделу денежных средств (V разделу), входящему в состав Плана счетов бухучета, утвержденного специальным нормативным актом Минфина РФ (речь идет о приказе №94н от 31.10.2000).

Характерной особенностью сч.51 является тот факт, что он применяется как активный синтетический счет бухучета, по которому фиксируются все приходно-расходные транзакции, совершаемые в российских рублях с безналичными средствами организации.

Поступление (зачисление) безналичных денег в рублях на банковском р/с организации всегда фиксируется бухгалтером по дебету 51. Расходование (списание) безналичных денег в рублях с банковского р/счета компании обязательно отражается бухгалтером по кредиту 51.

Соответствующие проводки формируются на основании банковской выписки по р/с, к которой обычно прилагаются подтверждающие документы (платежки, чеки, инкассовые поручения, прочие бумаги). Банковская выписка и приложения к ней относятся к первичной документации.

Сальдо сч.51 показывает фактический денежный остаток на банковском расчетном счете компании.

Аналитический учет сч.51 может предусматривать детализацию операций и остатков по каждому из расчетных счетов, открытых организацией в разных финансовых учреждениях.

Детальное представление о движении и остатках денег на банковских расчетных счетах хозяйствующего субъекта за определенные периоды времени можно получить путем формирования и анализа карточки.

По данной карточке учитываются и систематизируются следующие сведения, характеризующие динамику безналичных денег на р/счете за конкретный временной промежуток:

• сальдо, фиксируемое на начало анализируемого периода;
• дебетовый оборот (поступление денег);
• кредитовый оборот (расходование денег);
• сальдо, фиксируемое на конец анализируемого периода.

Порядок заполнения

Карточка 51 счета представляет собой таблицу, в которой указываются данные об остатках и движениях денег по конкретному р/с организации за определенный промежуток времени.

Примечательно, что в этой таблице упоминаются первичные документы, обосновывающие каждую приходную или расходную операцию.

Заполнение этой карточки осуществляется путем внесения в таблицу следующих сведений:

• наименование хозяйствующего субъекта;
• наименование карточки с указанием учетного периода;
• начальный остаток (дебетовое сальдо) безналичных средств;
• по каждой приходной и расходной операции отдельно указываются период, подтверждающий документ, дебетовая аналитика, кредитовая аналитика, корреспонденция нужных счетов, сумма операции, а также отражается изменение текущего остатка безналичных средств, вызванное проведением соответствующей транзакции;
• суммарные обороты по дебету/кредиту 51;
• конечный остаток (дебетовое сальдо) безналичных средств.

Карточка счета 51. Период учета – 11.01.2019

Бухгалтерские проводки со счетом 46

Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:

1. Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
2. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
3. Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
4. Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
5. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
6. Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
7. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
8. Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
9. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
10. Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
11. Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

• В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
• Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Корреспонденция с другими счетами

Регистр 51 корреспондирует с другими счетами по Дебету и Кредиту. Список взаимодействий по Дебету:

• 50 — Касса;
• 51 — Расчетные регистры;
• 52 — Валютные регистры;
• 55 — Специальные счета в банках;
• 57 — Переводы в пути;
• 58 — Финансовые вложения;
• 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками;
• 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
• 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
• 68 — Расчеты по налогам и сборам;
• 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
• 71 — Расчеты с подотчетными лицами;
• 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям;
• 75 — Расчеты с учредителями;
• 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• 79 — Внутрихозяйственные расчеты;
• 80 — Уставный капитал;
• 86 — Целевое финансирование;
• 90 — Продажи;
• 91 — Прочие доходы и расходы;
• 98 — Доходы будущих периодов;
• 99 — Прибыли и убытки.

Позиция расчетного счета корреспондирует с большим количеством других учетных позиций по дебету и кредиту. По Кредиту корреспонденция происходит с:

• 04 — Нематериальными активами;
• 50 — Кассой;
• 51 — Расчетными счетами;
• 52 — Валютными счетами;
• 55 — Специальными счетами в банках;
• 57 — Переводами в пути;
• 58 — Финансовыми вложениями;
• 60 — Расчетами с поставщиками и подрядчиками;
• 62 — Расчетами с покупателями и заказчиками;
• 66 — Расчетами по краткосрочным кредитам и займам;
• 67 — Расчетами по долгосрочным кредитам и займам;
• 68 — Уплате налогов и сборов;
• 69 — Расчетами по социальному страхованию и обеспечению;
• 70 — Оплате труда персоналу;
• 71 — Расчетами с подотчетными лицами;
• 73 — Расчетами с персоналом по прочим операциям;
• 75 — Расчетами с учредителями;
• 76 — Оплата разным дебиторам и кредиторам;
• 79 — Внутрихозяйственными расчетами;
• 80 — Уставным капиталом;
• 81 — Собственными акциями (долями);
• 84 — Нераспределенной прибылью (непокрытым убытком);
• 96 — Резервами предстоящих расходов;
• 99 — Прибылью и убытками.

Таблица анализа регистра за учетный период в программе 1С: Бухгалтерия

Типовые проводки по 10 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Учет МПЗ с использованием счетов 15 и 16

ВОПРОС: Как в учете строительной организации учесть МПЗ по учетным (плановым) ценам.

Строительная организация в соответствии с учетной политикой имеет утвержденную калькуляцию (плановые цены) на песок строительный в размере 300 руб. (без НДС) за 1 куб м.

Услуги по доставке материала составили 177 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Учет МПЗ с использованием счетов 15 и 16

ОТВЕТ:

Некоторые строительные организации учитывают МПЗ по учетным (плановым) ценам.

Учетные (плановые) цены — это цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (года, квартала, а в случае существенных для организации отклонений от рыночных цен — и чаще) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

Как правило, в качестве учетных (плановых) цен на МПЗ могут использоваться:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены, предназначенные для использования внутри организации, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
• средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

В случае если учетными (плановыми) признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

• возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной (плановой) ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной (плановой) цены);
• между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных (плановых) цен);
• возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной (плановой) цены).

Итак, покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту 60, 20, 23, 71, 76.

Записью Дебет 10 Кредит 15 отражается принятие к учету материалов, фактически поступивших в организацию, а разница между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью в учетных (плановых) ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Дебет 15 (16) Кредит 16 (15)).

Остаток же по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15, и при поступлении МПЗ в организацию они принимаются к учету на счет 10 по учетным (плановым) ценам.

В бухгалтерском учете организации в марте 2020 года необходимо сделать следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60

— 1 550 000 руб. — приняты к учету поступившие материалы на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 279 000 руб. — учтен НДС от покупки материалов;

Дебет 15 Кредит 60

— 150 000 руб. — включены в фактическую стоимость материалов расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

— 27 000 руб. — учтен НДС по услугам на доставку;

Дебет 10 Кредит 15

— 1 500 000 руб. — приняты к учету материалы по учетным ценам (5000 куб м x 300 руб.);

Дебет 68 «НДС» Кредит 19

— 306 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным материалам и услугам по доставке песка строительного;

Дебет 16 Кредит 15

— 200 000 руб. — отражено превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (1 550 000 руб. + 150 000 руб. — 1 500 000 руб.);

Дебет 20, 25, 26 Кредит 16

— 200 000 руб. — списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

В обратной ситуации (т. е. когда имеет место превышение плановой стоимости над фактической) необходимо отразить сторно такой же корреспонденции счетов.

Нюансы

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

• должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
• завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Учет активов, не признаваемых запасами по новым правилам (например, спецодежда, инструменты)

В связи с применением ФСБУ 5/2019 малоценные предметы (спецодежда, инструменты и т.д.) со сроком эксплуатации более 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла не могут учитываться в запасах. У организации есть возможность выбрать из нескольких вариантов учета:

• сохранить старый порядок учета до момента применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательно к применению с 2022 года), не признавать данные предметы в качестве основных средств в соответствии с абзацем 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Основные средства» и по прежнему учитывать их в составе материалов;

• перейти уже в текущем году на ФСБУ 6/2020. Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены;

• если организация не применяет положения п. 5 ПБУ 6/01 для малоценных активов стоимостью до 40 тыс. рублей, учитывать такие активы в составе основных средств.

Выбранный подход должен быть закреплен в учетной политике на текущий год.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);

— Вопрос: Бухгалтерский учет спецоснастки стоимостью более 100 тысяч рублей согласно ФСБУ 5/2019 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);

— Вопрос: Как списывать по новому стандарту в бухучете спецодежду стоимостью менее 40 тыс. руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, если организация применяет в 2021 году ПБУ 6/01? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2021 г.)

— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов по договору мены c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов, созданных силами организации c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездной передачи материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет «малоценных» основных средств;

— Практические аспекты применения нового порядка учета запасов (И.А. Лисовская, Н.Г. Трапезникова, журнал «Международный бухгалтерский учет», N 1, январь 2021 г.);

— Вопрос: Как отражать в бухгалтерском учете изменение и списание резерва под обесценение запасов, которые не относятся к готовой продукции или товарам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТАндреева Людмила

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

19 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:. Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

Виктор Степанов, 2016-12-06

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Дт 79 Кт 441

Порядок формирования учетной информации о финансовых результатах

Для учета финансовых результатов предназначен активно-пассивный счет 79, на субсчетах которого сопоставляются доходы и расходы по видам деятельности. Для этого на дебет счета 79 списываются все расходы, а на кредит – все доходы

Схема корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов от обычной деятельности (см.дальше).

Счета 79 закрывается активно-пассивным счетом 44 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Если предприятие в отчетном периоде получило больше доходов, чем расходов, то кредитовый оборот сч.79 превышает дебетовый и при его списании делается проводка:

Если предприятие не смогло доходами перекрыть расходы, значит дебетовый оборот больше кредитового. Разница между ними – это непокрытый убыток, который списывается:

Все операции по счету 79 не требуют документального обоснования. Они являются операциями бухгалтерского оформления.

Предприятие может вычислять предварительное сальдо по субсчетам счета 79 для выявления конечного финансового результата в целом по предприятию и в разрезе видов деятельность. Если финансовым результатом обычной и чрезвычайной деятельности является прибыль, то согласно стандарта 17»Налог на прибыль» предприятие обязано исчислить налог на прибыль. Его сумма рассчитывается по ставке, согласно Закона о налогообложении прибыли предприятия и рассматривается как расходы предприятия.