Бухгалтерские проводки по выбытию материалов на примерах

Использование счета 15 в ПБУ

Более наглядно покажут движение сумм по счетам бухгалтерские проводки. Типовые проводки по счету 15 представлены в таблице:

На порядок использования проводок влияют такие моменты, как место, откуда поступают ценности, и сроки поставок.

Если закупочная цена материалов превышает учетную стоимость, то используется обратная проводка Дт. 16 – Кт. 15. Операция называется сторнированием или СТОРНО.

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 «Поставка товаров» ГК РФ.

Реализация товара: проводки

Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.

Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:

Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.

Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания – переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:

Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в нашем материале.

Выбытие оборудования

Выбытие оборудования может осуществляться как путем ликвидации, так и путем продажи.

Продажа оборудования

Ликвидация оборудования

ТМЦ в бухгалтерском учете

ТМЦ в бухгалтерском учете — это материальные ценности, которые будут использоваться при изготовлении готовой продукции. Для учета ТМЦ в бухгалтерии прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:

Способы приобретения ТМЦ в организации могут быть разные, например:

• Приобретение ТМЦ у контрагента за безналичный расчет (рассмотрено на примере 1);
• Организация выдает сотруднику наличные денежные средства подотчет для приобретения ТМЦ (изучено в примере 2 и примере 3).

В дальнейшем приобретенные и оприходованные товары передаются в производство. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:

Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п.2 и п.4 ст. 254 НК РФ.

Материалы могут списываться:

• На основное производство (счет 20) (пример 4);
• На вспомогательное производство (счет 23);
• На общепроизводственные расходы (счет 25);
• На общехозяйственные расходы (счет 26) (пример 5).

Оценка

В бухгалтерском учете, по общему правилу, запасы отражаются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019, п. 5 Информации Минфина). 

В новом ФСБУ 5/2019 ярко выражена экономическая сущность актива как ресурса, контролируемого организацией в результате событий прошлых периодов, от которого организация ожидает получить экономические выгоды в будущем. Это обосновывает включение в стоимость запасов не только фактически произведенных затрат, но и оценочных обязательств, а также капитализацию процентов по кредитам и займам (п. 11 ФСБУ 5/2019). От бухгалтера такой подход к оценке запасов потребует проявления профессионального суждения, необходимости получения максимально полной и достоверной информации о поступлении и использовании запасов.

Согласно нормам нового российского стандарта в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются только те проценты, которые связаны с приобретением запасов для дальнейшего включения в стоимость инвестиционного актива»(пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Однако для отражения в бухгалтерском учете и отчетности реального финансового результата может понадобиться анализ норм МСФО.

По международным стандартам в отношении процентов по кредитам и займам следует руководствоваться МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (п. 17 МСФО (IAS) 2). Согласно этому документу проценты могут включаться как в стоимость запасов, связанных с поступлением инвестиционных активов, так и в стоимость готовой продукции, если ее производство носит длительный характер. Например, производство алкогольной продукции многолетней выдержки может потребовать привлечения заемных средств и капитализации процентов в ее стоимости с целью формирования достоверного финансового результата. Принятие подобного решения надо отразить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Следовательно, особенности деятельности экономического субъекта требуют детального подхода к формированию фактической себестоимости запасов с учетом правил ФСБУ и МСФО. В такой ситуации применяются правила, предусмотренные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах правила не установлены, то организация разрабатывает соответствующий способ учета исходя из требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

При приобретении запасов с отсрочкой или рассрочкой платежа на период более 12 месяцев (если меньший срок не установлен в учетной политике) затратами на их приобретение признается сумма денежных средств (без НДС), которая была бы уплачена продавцу без отсрочки или рассрочки. Сумма к уплате рассчитывается путем дисконтирования или на основании документально подтвержденной информации, которой располагает организация. Разницу между этой величиной и будущими платежами при отсрочке или рассрочке (без НДС) следует учитывать аналогично процентам по заемному обязательству (п. 13 ФСБУ 5/2019, пп. «а» п. 6 Информации Минфина).

При формировании фактической себестоимости запасов по новым правилам внимания заслуживают договоры с особыми условиями ценообразования. В данной ситуации суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, будут включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (пп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019).

Следовательно, с 2021 года покупателю, уверенному в том, что ему будет предоставлена скидка и он способен или намерен соблюдать условия ее получения, а также знает ее точную сумму, нужно сразу учитывать запасы по стоимости, уменьшенной на величину будущей скидки.

Бухгалтеру необходимо оценить вероятность получения скидки, ориентируясь на историю взаимоотношений с поставщиком, или на план поставок, или на иной подобный документ. Отсутствие уверенности в получении премий, бонусов, скидок, льгот освобождает бухгалтера от обязанности вычитать их в момент оприходования запасов.

Кроме того, с 2021 года меняется порядок определения фактической себестоимости запасов, которые остаются в организации после выбытия, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств и других внеоборотных активов. Раньше она формировалась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету. Согласно новым правилам такие запасы будут учитываться по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, пп. «г» п. 6 Информации Минфина):

• стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы;
• сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние.

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

• Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
• Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
• Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
• Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
• Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
• Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Проведение инвентаризаций

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Для чего применяется счет 10 в бухгалтерском учете “материалы”

План счетов бухгалтерского учета устанавливает, что на счете 10 учитываются объекты, которые определены в бухучете согласно ПБУ 5 как материалы.

К материалам относятся материальные ценности, которые используются в виде производственных запасов, сырья для производства готовых изделий, оказания услуг, выполнения работ, для перепродажи при необходимости, для осуществления процесса управления хозяйствующим субъектом.

Если материальные ценности приобретаются с целью перепродажи на постоянной основе, то они являются товаром и для учета их применяется другой счет.

Материалы учитываются на счете 10 по фактически произведенным затратам на их приобретение или по учетным ценам в зависимости от выбранных в учетной политике организации методов.

Учет на счете может вестись по каждой единице материалов, партии, группе. Компания самостоятельно определяет каким образом осуществлять их учет исходя из особенностей деятельности, а также с целью обеспечения контроля за их наличием и движением.

Внимание! Материалы, находящиеся в компании, могут не принадлежать ей на праве собственности, тогда их учет ведется на забалансовых счетах (002 и 003)

Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств

Какие применяются субсчета

К счету 10 могут быть созданы следующие субсчета:

1. 10/1 «Сырье и материалы» – на нем производится учет сырья и основных типов материалов, которые образуют основу при выпуске основной продукции. Здесь же можно вести учет материалов для вспомогательных и технологических целей, а также сельхозпродукции, предназначенной для переработки.
2. 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – здесь учитывается стоимость полуфабрикатов и комплектующих, которые приобретаются для производства продукции и требуют дальнейшей доработки.
3. 10/3 «Топливо» – здесь учитывается наличие и движение топлива и смазочных материалов для автомобилей и оборудования компании.
4. 10/4 «Тара и тарные материалы» – здесь производится учет всех видов тары, а также материалов для ее изготовления или ремонта.
5. 10/5 «Запасные части» – здесь производится учет запчастей, предназначенных для ремонта имеющегося в наличии оборудования, транспорта и иных механических средств;
6. 10/6 «Прочие материалы» – здесь учитываются отходы производства, обрезки, стружка и т. д. Здесь же можно учитывать материалы, которые образовались при ликвидации ОС. Главное, чтобы учитываемые на данном субсчете материалы не использовались как основные, топливо, запчасти и т. д.
7. 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – здесь учитываются материалы, которые были переданы сторонним организациям для изготовления из них изделий;
8. 10/8 «Строительные материалы» – субсчет применяется в организациях-застройщиках для учета материалов, используемых при строительстве и монтаже;
9. 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – на счете учитываются стоимость инструментов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей;
10. 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые находятся на хранении на складе.
11. 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др.» – предназначен для учета специальной оснастки, оборудования, спецодежды и т. д., которые используются в производстве.

Внимание! Организация может открывать иные субсчета, необходимые ей для правильного ведения бухучета. Аналитический учет может осуществляться по типам, видам, размерам, сортам материалов и т.д

Оценка незавершенного производства.

В соответствии с п.3 ФСБУ 5/2019 в состав запасов для целей формирования бухгалтерской отчетности с 2021 года будут включаться и остатки незавершенного производства. При этом согласно п.24 федерального стандарта в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:

• прямые затраты, т.е. прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

• косвенные затраты, то есть те которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.

При этом классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

К затратам связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются следующие затраты (п.23 ФСБУ):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

• в сумме плановых (нормативных) затрат.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной по нормативным затратам, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена (подпункт «а» п. 43 ФСБУ). При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на (п.1 ст.318):

• прямые;

• косвенные.

В соответствии с указанной статьей, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом п.2 той же статьи 318 установлено что, сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода

А сумма прямых расходов относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, методы оценки остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли НК РФ не установлены. Кодекс предписывает только, что оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные ( НК РФ):

• первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);

• налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.

При этом налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, можно проследить, что в остатки незавершенного производства в бухгалтерской и налоговой оценке войдет разный список расходов и возникнут временные разницы. Образуемые, как правило, вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих себестоимость незавершенного производства гораздо уже (только прямые затраты), чем в бухгалтерском учете. Вследствие чего большая часть расходов в налоговом учете списывается как расходы текущего налогового периода, а в бухгалтерском учете «оседает» в стоимости остатков незавершенного производства.

Для демонстрации сказанного рассмотрим пример.

Как видно, возникновение временных разниц при оценке остатков НЗП происходит по тому же принципу, что и при первоначальной оценке запасов, а именно — применяется один и тот же метод: оценка актива на конец отчетного периода в налоговом и бухгалтерском учете и выявление разниц.

Когда товары нужно учитывать за балансом

Случаются ситуации, когда на территории компании находятся ценности других лиц. Например, при приемке товара выявлен брак — пока товар не заберет поставщик, покупатель обязан обеспечить его сохранность (п. 1 ст. 514 ГК РФ). Или компания оказывает услуги по хранению товара. В таких случаях материальная ценность, не относящаяся к собственному имуществу компании, подлежит забалансовому учету.

Проводки для оприходования товаров за балансом будут следующие:

Что нужно учитывать на забалансовых счетах и как накажут компанию, если забалансовый учет не организован, узнайте из этого материала.

Учет поступления материалов

Для учета операций по материально-производственным запасам используется активный счет 10 «Материалы». Есть несколько способов поступления материалов:

1. Покупка;
2. Собственное производство;
3. Безвозмездная передача и т.д.

Покупка материалов у поставщика

Бухгалтер отражает следующие проводки по материалам:

Поступление на основании авансовых отчетов

Проводки по учету материалов в бухгалтерии при поступлении от подотчетных лиц:

Безвозмездное поступление

В бух.учете ООО «Омега» безвозмездное поступление материалов отражается проводкой:

Поступление из производства

Оприходование материалов собственного производства может происходить:

• По нормативной себестоимости;
• По фактической себестоимости.

В первом случае используется счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерские проводки по учету материалов:

Во втором случае при оприходовании материалов по фактической себестоимости создается одна проводка:

Учет поступления материалов по фактической себестоимости (проводки, пример)

Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при покупке материалов в бухгалтерии могут учитываться по-разному:

1. Могут включаться в фактическую себестоимость материалов на счете 10.
2. Могут отражаться на отдельном субсчете счета 10.
3. Могут учитываться на счете 15.

Организация выбирает один из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов и отражает это в приказе по учетной политике

Пример учета поступления материалов при покупке

Организация ООО «Альфа» приобрела 5000 кубометров паркета за 600 000 руб. в том числе НДС 91 525. За доставка отдали 6000 в том числе НДС 915 рублей. В производство было отпущено 3000 кубометров паркета.

Необходимо отразить данные операции в балансе.

Примечание: (Как считается НДС из суммы можно посмотреть в статье: «Как рассчитать НДС. Налоговые ставки НДС».). Транспортно-заготовительные работы учитываются на счете 10 субсчет ТЗР.

Проводки по учету поступления материалов при покупке

ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение: