Что такое ретро-бонус

Практика снижения цен с ретро-бонусами

Ретро-бонус — это отношения в форме подписанного контракта, который указывает цену товара, на практике бывают случаи, когда цена товара уже отправлена и доставлена получателю могут быть пересмотрены. Это происходит, когда сделка по предоставлению товаров была заключена в течение налогового периода, и компания делает скидку на цену товара, которая отправляется после истечения налогового периода. Однако, прежде чем использовать этот тип ретро-бонуса, необходимо понять тонкости регистрации в бухгалтерии такой скидки.

В бухгалтерском учете такая ретро-скидка производится по неотрицаемому счету. Механизм выдачи скидки: для начала продавец товаров составляет корректировочный счет-фактуру. Только если есть два из вышеупомянутых оснований, продавец имеет право выпускать ретро-скидку.

В общем, «intrade» — это простая и необходимая вещь, однако, прежде чем применять ее, вам нужно получить поддержку и знания бухгалтерии.

Бонус за удержание — это вознаграждение или вознаграждение за пределами обычной заработной платы сотрудника, которая предлагается в качестве стимула удерживать ключевого сотрудника на работе в течение особо важного бизнес-цикла, например, слияния или приобретения или в течение важного периода производства. В последние годы бонусы за сохранение становятся все более популярными, поскольку корпоративное браконьерство увеличилось

Когда организация переживает разрушительный период организационных изменений, она предлагает финансовые стимулы для руководителей высшего звена и ключевых сотрудников, чтобы убедить их остаться в компании до тех пор, пока она не станет стабильной. Финансовый стимул называется бонусом за сохранение. Во время слияния, реструктуризации или реорганизации компания попытается сохранить своих лучших сотрудников, чтобы удостовериться, что в трудные времена у него достаточно людей, работающих в компании. Например, бизнес, который закрывает отдел или проект, будет предлагать бонусы для своих лучших исполнителей, чтобы убедиться, что у него очень нужны сотрудники.

В быстро растущей экономике, в которой сотрудники предлагают и продают привлекательные преимущества для работы других компаний, вероятность того, что бизнес потеряет своих ценных сотрудников перед конкурентами — высока. Благодаря тому, что корпоративный ландшафт меняется почти ежедневно, а рынок наличной ликвидности позволяет рабочим легче перемещаться с работы на работу, бонусы за сохранение предоставили отличный способ для компаний сохранить ключевых сотрудников

Кроме того, работникам, которые приобрели новые навыки или прошли обучение, что имеют жизненно важное значение для деятельности бизнеса, могут предлагаться бонусы за сохранение, чтобы они не использовали свои навыки в других местах

Бонус удержания обычно представляет собой единовременный платеж, выплачиваемый сотруднику. Компании обычно предпочитают предлагать бонус для удержания вместо повышения зарплаты, потому что у них могут не быть необходимых финансов для совершения постоянного повышения зарплаты. В зависимости от компании стоимость удержания бонуса сотрудника может быть привязана к продолжительности работы сотрудника с фирмой. Бонус выплачивается в конце периода как процент от текущей зарплаты сотрудника или единовременной суммы денег. Например, если проект будет полностью закрыт на 12 месяцев, бонус удержания сотрудников будет выплачен через 15 месяцев, чтобы гарантировать, что сотрудник останется на оставшуюся жизнь проекта.

Рассматриваются все бонусы, включая бонусы за сохранение, в качестве дополнительной заработной платы. Дополнительная заработная плата определяется просто как компенсация, выплачиваемая в дополнение к обычной заработной плате сотрудника. Налоги обычно применяются к бонусу удерживания, используя либо агрегированный, либо процентный метод. По методу процентных ставок бонусы отделяются от заработной платы работника и облагаются налогом только по прямой ставке 25%.

Ретро-бонусы: налоговый и бухгалтерский учет

Налогообложение по рибейту зависит от нескольких факторов.

1. Начисляется ли НДС. Полученные бонусы в большинстве случаев не отменяют уплату с них налога на добавленную стоимость. Если рибейт сразу увеличить на налоговые 18%, сумма получится слишком значительной и нерентабельной к возврату.
2. Группа товаров – продовольственные или непродовольственные (они по-разному облагаются НДС). В цену продтоваров обычно уже включен НДС, поэтому при ретро-бонусе нужно учитывать полную стоимость.

В бухгалтерском учете ретро-бонусы могут быть отражены разными способами:

• быть отнесенными на себестоимость продукции – наилучшим образом регулирует ценовую политику, самый прозрачный инструмент учета;
• быть отнесенными на результат – самый удобный метод, позволяющий систематизировать денежные операции, упорядочивать их по любым основаниям, а также при необходимости корректировать стоимость.

За что могут предоставить ретро-бонус

Условия предоставления рибейта всегда должны оговариваться при заключении договора, поскольку они могут очень сильно отличаться. Система ретроспективных скидок за товар – гибкая система, позволяющая найти оптимальный вариант реализации в каждом конкретном случае. Чаще всего условия, на которых дистрибьюторы или продавцы могут рассчитывать на бонусы, опираются на выполнение или перевыполнение таких обязательств:

• достигнуты показатели плана реализации – если продан оговоренный объем товара или за него выручена предусмотренная сумма, это обозначает активность на рынке; с помощью такого способа удобнее регулировать продажи конкретных видов товара или эти процессы в определенном рыночном сегменте;
• безукоризненная денежная дисциплина – когда «без сучка и задоринки» соблюдаются все условия сделки, вплоть до сроков проплат и поставок, за это может быть предложен дополнительный бонус;
• хорошие дистрибьюторские показатели – за них поставщики или производители могут наградить своих контрагентов в том случае, когда те оперативно и в нужных количествах поставляют товар в розничные сети; возможны и другие критерии качества работы поставщиков;
• новые клиенты – расширение дистрибьюторской сети выгодно не только самим дистрибьюторам, но и производителям, за это и могут быть предоставлены дополнительные бонусы.

Смысл ретро-бонусов

Любая широкая торговая деятельность основана на взаимовыгодном сотрудничестве трех ключевых участников:

• производителя;
• дистрибьютора;
• розничного продавца.

Вопрос: Как определить минимальную цену на алкогольную продукцию, в том числе при выплате ретро-бонуса хозяйствующему субъекту при приобретении определенного количества продовольственных товаров?Посмотреть ответ

Каждый участник этой цепочки максимально заинтересован в «присутствии» на рынке, то есть осуществлении влияния, установлении выгодных условий. Поэтому инструмент, который обеспечивает выгоду в равной мере для всех участников, будет эффективным и востребованным, увеличит производительность и эффективность бизнеса.

Производителям выгодно, чтобы их продукция была востребована у дистрибьюторов, поставщики хотят, чтобы товар по выгодным ценам закупали продавцы, а те, в свою очередь, стремятся к выгодной реализации. Если последнее удалось, то в выгоде остается каждый участник.

Законодательство о снижении ретро-бонуса.

Поэтому и была придумана система ретроспективных скидок на товар, или в обиходе ретро-бонусов или рибейта.

Продавец смог реализовать достаточное количество товара или выручить за него определенную сумму, значит, имеет право на возврат части средств, получение дополнительного товара, оказание бесплатной услуги, предоставление скидки.

Бонусная премия предоставляется «сверху вниз» – производителями для поставщиков либо дистрибьюторами для розничных распространителей. Таким образом, дистрибьюторы могут оказаться в положении как получающих, так и предоставляющих ретро-бонусы.

СПРАВКА! Слово «бонус» в переводе с латыни «хороший», «заслужить», в сфере маркетологии этот термин обозначает поощрительную премию, надбавку, вознаграждение сверх ожидаемого. Ретроспективная скидка на товар в России чаще называется «ретро-бонус», а в западной практике более употребительно английское слово «рибейт», обозначающее скидку или уступку.

Бонусная карта

При покупке клиенту оформляют бонусную карту, на которую в дальнейшем начисляются бонусы.

Накапливая эти баллы покупатель может получать скидки либо полностью оплачивать те или иные товары.

Как правило, размер скидки в таких случаях составляет от трех до пятнадцати процентов.

Преимуществом данной системы является то, что она позволяет наиболее удобным способом накапливать баллы. Начисленные баллы не сгорают, и тратить их можно на различные продукты компании. При этом у клиента вырабатывается мотивация делать несколько покупок у одной фирмы. Также необходимо отметить, что система использования баллов является прозрачной и понятной для клиента.

При этом встречается и такой вариант, при котором   бонусы необходимо использовать в течение месяца. То есть, если клиент не воспользовался полученными баллами, то по истечению определенного периода времени бонус сгорает. Это делается для того, чтобы у покупателей вырабатывалась мотивация к совершению покупок на постоянной основе.

Виды ретро-бонусов

Возможны различные механизмы предоставления ретро-бонуса:

• Денежные компенсации. На основании объема продаж за прошедший период клиенту переводится обратно некоторая часть уплаченных им средств. Например, ИП Иванов И.И. приобрел у нас за период июнь-август 2017 года товар общей суммой 1 000 000 рублей, и мы хотим за это ему дарим 10 000 рублей ретро-бонуса. Эти деньги могут быть возвращены клиенту с помощью ввода корректировочного счета-фактуры со значением, равным величине ретро-бонуса. Таким образом, подобный бонус будет оформлен в системе как скидка на уже поставленный товар.
• Опционы. Опцион — это, по сути, предоставление возможности клиенту приобрести какой-либо товар или услугу по специальной, льготной цене в определенный промежуток времени. При этом этот контрагент не обязан что-то у нас приобретать: иными словами, мы специально для него запускаем маркетинговую акцию типа “купи товар со скидкой”, а клиент уже сам решает, хочет он принимать в ней участие или нет.
• Бонусные товары. Этот вид ретро-бонуса можно охарактеризовать как “покупая у нас холодильник сегодня, завтра вы сможете бесплатно получить мультиварку”. По результатам анализа продаж каждому контрагенту за предыдущий период может быть принято решение поставить ему какой-либо товар бесплатно, в качестве подарка за проявленную нашей компании лояльность. Вид “бонусные товары”, пожалуй, можно назвать самым сложным в оформлении: поставщику нужно учесть НДС подарка, а клиенту, соответственно, доходы. Чтобы избежать возможных неприятностей, при выборе такого варианта предоставления ретро-бонуса, лучше прибегнуть к помощи юриста и составить правильный и подробный договор, в котором подробно расписать все моменты: от товаров, участвующих в расчете начисления до срока сгорания бонусов.
• Начисление ретро-бонусов с возможностью оплаты ими будущих покупок. Из всех вышеперечисленных вариантов этот наиболее похож на реализацию бонусной программы лояльности для розничных клиентов. Некое ООО в первом полугодии 2017 г приобрело у нас товаров на 400 000 рублей, и ему за это начислен ретро-бонус в размере 80 000 рублей (т.е. 20%). Эти 80 000 рублей могут быть потрачены этим ООО для оплаты любых покупок, совершенных в течение второго полугодия 2017. Мы можем ограничить как срок действия ретро бонусов, так и максимальный процент оплаты бонусами.

Как вести раздельный учёт расходов при совмещении УСН с патентом

Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится

Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.

Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.

Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).

При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.

Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.

Как и в каком виде происходит начисление ретро-бонусов

Момент начисления

• На входе – бонус выплачивается при осуществлении закупки товара у производителя.
• На складе – вознаграждение начисляется при хранении уже приобретенной продукции. Объясняется обычно попыткой застраховать дистрибьютора от снижения цены товара (встречается при работе с высокотехничной и быстро теряющей актуальность номенклатурой). Последний, в свою очередь, получает скидку на закупку нового модельного ряда товара.
• На выходе – премия подлежит выплате по факту реализации товара покупателю. Так поставщик поощряет не столько закупку для заполнения склада, сколько стимулирование продажи дистрибьютором потребителю.

Способ предоставления

Чаще всего ретро-бонус выдается кредит-нотой, особенно при расчетах с покупателями из других стран. В учете кредит-нота погашается взаимозачетом задолженности. Но встречаются также и выплаты в денежной форме – данный способ аналогичен обычной оплате за товар.

Бухгалтерский учет ретробонусов

То, как отражается ретробонус в бухгалтерском учете и в налогообложении, главным образом зависит от его отношения к цене поставляемой продукции.

С точки зрения упрощения документооборота целесообразно оформлять бонусы так, чтобы цена по основному договору не изменялась.

Проводки у продавца в этом случае будут следующие:

ДТ 44 – КТ 76 – сумма бонуса, предоставленного покупателю.

Далее учет зависит от порядка выплаты бонуса:

• ДТ 76 – КТ 51 (50) – если бонус выплачивается денежными средствами.
• ДТ 76 – КТ 62.1 – бонус зачтен в счет оплаты текущей задолженности за поставленную продукцию.
• ДТ 76 – КТ62.2 – бонус учтен в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров.
• ДТ 76.АВ – КТ 68.2 – начислен НДС с полученного аванса (только для последнего варианта).

Для покупателя бонус будет являться прочим доходом:

• ДТ 76 – КТ 91.1 – начислен бонус.
• ДТ 51 (50) – КТ 76 – бонус получен в денежной форме.
• ДТ 60 – КТ 76 – бонус зачтен в счет текущих расчетов по закупкам продукции.

Если же ретробонус влияет на цену ранее проданных товаров, то продавец должен будет выставить корректирующие документы (в т.ч. счета фактуры) и внести изменения в налоговый учет.

Покупатель в этом случае будет вынужден восстановить часть принятого к вычету НДС и также внести корректировки в учет по налогу на прибыль.

 Если в договоре ничего не сказано об изменении цены поставки из-за ретробонуса, то «по умолчанию» считается, что цена остается неизменной. Но для надежности лучше условие неизменности цены прямо отразить в документе. Образец договора на ретробонус можно скачать ниже.

Вывод

Ретробонусы в торговле – это денежные вознаграждения или скидки, которые получают участники дилерской сети за выполнение определенных показателей. Наиболее простым с точки зрения организации учета является вариант начисления бонуса, при котором цена ранее проданных товаров не изменяется. 

Второй вариант — скидка постфактум

Если скидка на товар предоставлена уже после его реализации, порядок учета у продавца будет несколько иным. Такая ситуация возможна, если в договоре предусмотрено, что при достижении определенного объема закупок в течение месяца покупатель получает скидку на все приобретенные в этом месяце партии товаров.

Заранее продавец не может знать, выполнит ли покупатель требуемые условия. Поэтому он оформляет товарные накладные и счета-фактуры по первоначальной цене. И лишь по истечении рассматриваемого периода (либо по факту выполнения оговоренных условий) может пересмотреть и снизить исходную цену товара. Рассмотрим на примере, как отразить в учете предоставление скидки после того, как товар уже реализован.

Пример 2. Немного изменим условия примера 1. Предположим, что в договоре поставки между ООО «Компьютер-маркет» и ООО «Покупатель» указано следующее. В течение месяца ноутбуки реализуются по исходной цене — 40 000 руб. независимо от объема закупок. Если ООО «Покупатель» приобретает более 30 ноутбуков, то получает 5-процентную скидку на весь ранее отгруженный товар. В марте 2006 г. ООО «Покупатель» закупил ноутбуки в количестве 15 штук. А в апреле 2006 г. приобрел еще 20 ноутбуков и получил скидку на предыдущую поставку. ООО «Компьютер-маркет» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, а НДС — по отгрузке.

Скидка со стоимости одного ноутбука составит 2000 руб. (40 000 руб. x 5% : 100%). То есть выручка от реализации ООО «Компьютер-маркет» за март будет уменьшена на 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.). В налоговом учете эта сумма включается в состав внереализационных расходов. Также нужно скорректировать НДС, начисленный при реализации в марте 2006 г.

Кроме этого продавцу придется сдать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.

Ведь в нашем случае по условиям договора поставки скидка предоставляется в другом отчетном периоде, нежели тот, в котором была реализация. А по ст. 54 НК РФ в случае обнаружения искажений при расчете налоговой базы исправления делаются в периоде совершения ошибки.

В бухгалтерском учете для корректировки нужно сторнировать выручку от реализации и НДС. Это делается в апреле 2006 г. (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):

Дебет 62 Кредит 90 ————¬ ¦30 000 руб.¦ L———— — сторнирована выручка на сумму скидки; Дебет 90 Кредит 68 ————-¬ ¦4576,27 руб.¦ L————- (30 000 руб. x 18% : 118%) — сторнирован НДС.

В этом случае возникает необходимость в изменении отгрузочных документов, которые выписаны ранее. Ведь и продавцу, и покупателю потребуется «первичка», которая подтвердит передачу товара по пересмотренной цене. Она также послужит основанием для изменения данных налогового учета поставщика о стоимости проданных партий товара.

Исправление показателей товарных накладных и счетов-фактур должны заверить те же лица, которые подписали эти документы. Кроме того, обязательно наличие печати продавца и даты внесения изменений. В отношении первичных документов бухгалтерского учета это предусмотрено п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок внесения исправлений в выписанные счета-фактуры установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Материал подготовила

Т.Ольховатская

Директор

ЗАО «Фин-Аудит»

Договоры на выполнение работ и предоставление услуг

В заключение темы рассмотрим вопрос о том, к каким договорам применим НК РФ.

Имейте в виду, Минфин считает, что при расчете налога на прибыль скидки (премии, бонусы), предоставленные покупателям, можно включать в состав внереализационных расходов, только если они предоставлены в рамках договоров купли-продажи. По его мнению, положения НК РФ не применяются к договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (письма от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15487), к договорам комиссии (Письмо от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34407).

По всей видимости, позиция чиновников основывается на том, что в данной норме упоминаются продавец и покупатель, которые являются сторонами договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ), в то время как стороны договора об оказании услуг – заказчик и исполнитель (ст. 779 ГК РФ), договора подряда – заказчик и подрядчик (ст. 702 ГК РФ), договора комиссии – комитент и комиссионер (ст. 990 ГК РФ).

Однако данная позиция не бесспорна, и вот почему. Во-первых, НК РФ не содержит конкретного перечня скидок, которые включаются в состав внереализационных расходов. В нем также не указано, что эта норма используется только в отношении договоров купли-продажи. Во-вторых, в Налоговом кодексе термин «продавец» применяется к реализации как товаров, так и работ, услуг. Для целей налогообложения работы и услуги также продаются и покупаются. Следовательно, неправомерно лишать налогоплательщиков, оказывающих услуги и выполняющих работы, возможности признать в расходах суммы скидки или денежной премии, выплаченной заказчику.

Справедливости ради отметим, что Минфин в одном из писем все же отметил, что премии покупателям можно отразить для целей налогообложения в составе внереализационных расходов, перечень которых является открытым, и учесть согласно НК РФ (см. Письмо от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651).

Ретроспектива — это…

Ретроспектива — это «взгляд в прошлое» в переводе с латыни. Это обзор того, что было прежде, взгляд назад. Например: «Ученому нужно знание исторической ретроспективы». Антоним к слову «ретроспектива» — перспектива.

В искусстве ретроспективой называют выставку работ одного художника, созданных в разные периоды, или подборку старых фильмов. Например: «Выставка «Эль Лисицкий» — первая масштабная ретроспектива художника в России»; «В кино идет ретроспектива фильмов Антониони».

Ретроспективный — это значит обращенный назад, к прошлому. Примеры: «Ретроспективный взгляд»; «Ретроспективный обзор». Наречие — ретроспективно.

Ударение ставится на букву «и» — ретроспекти́ва, ретроспекти́вный, ретроспекти́вно. Слово образовано от латинских retro — назад и specto — смотрю.

В ретроспективе — это значит при взгляде в прошлое, постфактум. Пример: «В ретроспективе те события выглядят иначе»; «Я понял смысл его слов лишь в ретроспективе».

Что это такое и как он работает

Ретро-бонус — это, прежде всего, отношения. Поэтому важен факт юридически правильной регистрации таких отношений. Бонусы оплачиваются стороной в результате предоставления определенных услуг. Более корректно для значительного упрощения налоговых счетов не привязывать такие транзакции к основному договору, а формализовать их с отдельными подходящими контрактами.

Проведение рекламных акций, мерчандайзинг, наносит ретро-бонус стороне, предоставившей эту услугу, в форме предоставления бесплатных товаров по завершении действий.

Есть два способа заплатить ретро заработок. Вы можете включить сумму ретро заработной платы на следующую зарплату сотрудника. Или вы можете выпустить отдельную зарплату, которая содержит только ретро-зарплату.

В любом случае, убедитесь, что сотрудник понимает, за что стоит заработная плата за ретро. Понятно, что это не дополнительная плата, а оплата сотрудника, ранее заработавшего.

Ставка, которую вы используете, будет зависеть от того, как вы определяете оплату за ретро. Если вы идентифицируете ретро-заработок в качестве отдельного платежа от обычной заработной платы, вы будете рассчитывать налоги, используя дополнительный метод уплаты налога. Если вы не определяете ретро-заработок в качестве платежа, отличного от обычного дохода, вы будете удерживать налог, как и для обычной заработной платы.

Ретроактивная оплата или «ретро-оплата» относится к деньгам, которые причитаются работнику за работу, уже выполненную с более низкой ставкой заработной платы. Например, если ваш работодатель сказал, что они дадут вам повышенную ставку оплаты за прошлый проект, но не смогли этого сделать, вы можете иметь право на оплату в ретро. Тем не менее в некоторых юрисдикциях будет применяться только ретро-оплата, так как работодатель намеренно лишил сотрудника обещанной заработной платы.

Термин «ретро-бонус» в основном используется в Румынии, тогда как, как и в мире, для таких выплат используется термин «скидка». Существует 3 основных варианта для премиальных бонусных платежей:

• денежный платеж — возврат покупной цены;
• доставка товаров бесплатно;
• вариант.

Наиболее распространенным и простым коммерческим и учетным управлением является предоставление бонусных товаров. Однако учтите, что доставка товаров бесплатно несет ответственность за НДС с производителя и валовой доход бенефициара. Бонусы юридически документируются как вознаграждение за прекращение службы, например, маркетинговые услуги в области маркетинга, распространение маркетинговых информационных услуг, рекламных услуг по коммерческому маркетингу, мерчандайзинг, а именно, когда сообщается о прогрессе записи и отображения продукта. Это также относится к ретро-бонусу, выплачиваемому розничным торговцам, который непосредственно от производителя не является контрактом на поставку продуктов (еда производится через посредника — дистрибьютора).

Чтобы избежать фискального контроля, трудности в отношениях, вы должны:

• грамотно разрабатывает контракт на услуги по торговле;
• разработать и утвердить план маркетинговой кампании, в котором платежи будут ретроспективными;
• предоставлять отчеты по маркетингу переводчика, за которыми следует отчет о проделанной работе, а не просто «проформа».

Продавцы и покупатели часто согласны с тем, что если покупатель покупает сверх определенной суммы или денежного объема, он получит скидку, то есть бонус покупки от покупателя. Хотя такая договоренность чрезвычайно привлекательна с точки зрения продаж, она создает различные вопросы для бухгалтеров: как ее записать? Какие финансовые показатели оказывают влияние на бонусы? Когда записывать бонусы за покупку?

Отгрузка бонусного товара

Продавец может предусмотреть в договоре купли-продажи предоставление премий в виде дополнительной отгрузки товара покупателю. Основной риск такой формы скидок тот же, что и в случае о списанием части долга — налоговики могут признать отгрузку безвозмездной передачей. В целях налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного товара не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а в целях НДС такая передача образует объект налогообложения. Иначе говоря, налоговики не разрешат отнести сумму скидки (стоимость бонусного товара) на расходы, и исчислят НДС с данной поставки.

К сожалению, оспорить начисление НДС тут вряд ли удастся, ведь объектом налогообложения этим налогом является реализация, которая подразумевает передачу права собственности на товар. В данной ситуации отрицать факт такой передачи бессмысленно. Поэтому начислить НДС на отгрузку бонусного товара продавцу все же придется.

С налогом на прибыль ситуация иная. Продавец может отстоять свое право на включение в состав расходов стоимости бонусного товара, если докажет, что его передача не является безвозмездной передачей. Для этого из договора должно четко следовать, что отгрузка бонусного товара представляет собой премию, предоставляемую покупателю за выполнение определенных условий. Поскольку путем предоставления бонуса продавец заинтересовывает покупателя на выполнение тех или иных обязательств по договору, которые выгодны продавцу, то полной безвозмездности здесь нет.

Налоговиков этот аргумент, скорее всего, не убедит, зато суд может принять решению в пользу организации. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.07 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) отмечено: в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, разрешающей относить скидку на расходы, не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, и не указана форма их предоставления — денежная или натуральная. Поэтому способы реализации скидок, как отметили арбитры, могут быть различными. Это, в частности, предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и другие.

Впрочем, можно и не доводить дело до суда, если использовать маленькую хитрость. Например, по документам скидка будет «проходить» в виде денежной премии. Но по факту она будет представлять собой дополнительную партию товара. После отгрузки осуществляется взаимозачет, в результате которого оплата подарочной партии засчитывается в счет предусмотренной премии по договору. Тогда проблем со включением суммы скидки в расходы не возникнет. Правда, в таком случае дополнительно отгруженную партию товара придется включить в доход, но и расход (в сумме приобретения товара) тут также возникает.

Договор о ретро-бонусе

Это ключевой документ, в нем зафиксированы обязанности сторон, а также алгоритм взаимодействия.

В нем должны быть приведены следующие формулировки:

1. В наименовании документа нужно указать о чем он.
2. Стороны называются «покупатель» и «продавец».
3. Договору присваивается определенный номер.
4. Фиксируется дата, когда договор был заключен.

Кроме этого, в договор включают подпункты, имеющие серьезное значение:

• Касающиеся стоимости товара;
• Регламентирующие вариант оплаты товара: наличным или по безналу;
• Сумма ретро-бонуса в процентах;
• В течение какого периода времени будут начислять бонусы и так далее.

Что-то в качестве итога

Подводя итоги, можно сказать, что в целом ретро-бонус, или лучше использовать правильное понятие «рибейт», является эффективным инструментом усиления рыночного присутствия для всех участников рынка, но в то же время, предоставление рибейта может вызвать сложности и дополнительную работу у бухгалтерии, учет которого, требует повышенного внимания и осмотрительности от бухгалтера.

Ретро-бонусы классифицируются по нескольким критериям:

1. Условие начисленияРетро-бонус предоставляется, если:
2. выполнен оговоренный объем продаж/закупок в натуральном/денежном выражении. Данный вид ретро-бонусов является наиболее распространенным и имеет множество вариаций. Поставщик с помощью ретро-бонуса может стимулировать продажи по определенным группам товаров, продажи в определенный сегмент, продажи только определенным покупателям;
3. привлечено определенное число новых покупателей.
4. Момент начисления
5. На входе (Sell-In) – бонус начисляется при условии закупки товара у поставщика;
6. На складе – начисление происходит во время хранения товара. Часто это связано со стремлением поставщика застраховать дистрибутора от удешевления товара – т.н. price-protect (например, это актуально для высокотехнологичного и быстро устаревающего оборудования). В свою очередь дистрибутор получает возможность закупить новые модели того же оборудования;
7. На выходе (Sell-Out) – бонус начисляется при условии продажи товара покупателю. Таким образом, дистрибутор заинтересован не только в том, чтобы затоварить склад, но и как можно быстрее отгрузить товар.
8. Способ предоставления
9. Кредит-нота – наиболее частый способ выплаты бонуса, особенно при расчетах с нерезидентами. В учете кредит-нота погашается через взаимозачет задолженности;
10. Денежная форма – данный способ аналогичен обычной оплате за товар.
11. Способ отражения в учете дистрибутора
12. Отнесение на себестоимость товара – данный вариант предпочтителен, так как он обеспечивает прозрачный учет покупок и продаж, а также позволяет гибко управлять ценой реализации: чем точнее учет, тем меньшую цену можно выставить покупателю, не рискуя торговать в убыток;
13. Отнесение на финансовый результат – на практике этот способ встречается гораздо чаще по нескольким причинам. Во-первых, это характерно для сектора FMCG из-за огромного потока операций. Во-вторых, расчеты по ретро-бонусам могут совершаться гораздо позже даты закрытия отчетного периода, что приводит к невозможности скорректировать себестоимость товара. В-третьих, отсутствие регламентов и инструментов автоматизации вынуждает компании учитывать бонусы «котловым методом». Варианты этого метода – учет финансового результата не в целом по компании, а в разрезе брендов, товарных линеек, ЦФО.

Наличие стольких вариантов расчета, учета и контроля начисления ретро-бонусов требует достаточно сложной автоматизации. Согласно опыту компании «АНД Проджект», большинство компаний до внедрения комплексного решения по управлению дистрибуцией, вынуждены вести учет в программе Excel, отдельно от ERP-системы. Это связано с рядом факторов.

Так, дистрибуторы, сотрудничающие с «сетевиками», обязаны подстраиваться под их требования. При этом условия могут часто меняться, иногда даже «задним числом». Мультивендорные дистрибуторы вынуждены учитывать правила начисления ретро-бонусов, задаваемые каждым из производителей

Кроме того, важно принимать во внимание, что рынок, особенно региональный, очень динамичен. И это может привести к необходимости постепенного изменения правил расчета бонусов для реализации наиболее грамотной политики продвижения товара