Счет 25 «общепроизводственные расходы» в бухгалтерском учете

25 счет это прямые или косвенные расходы

У 26 счета нет субконтно «Номенклатурная группа» поэтому вся сумма по статье затрат «Оплата труда» в подразделении «Основное подразделение» распределилась на счет 20.01 между двумя номенклатурными группами «Столы» и «Стулья/кресла». Образовалась следующая пропорция распределения: «Столы» / «Стулья кресла» = 21 759,04 / 21 240,96 = 1,02439… Эта пропорция определяется на основании нашей настройке, в которой мы установили, что базой распределения является «Оплата труда».

Давайте сформируем ОСВ по счету 20.01, по статье затрат «Оплата труда» и посмотрим какая сумма была по номенклатурной группе «Столы» и по группе «Стулья кресла»: Из отчета видно, что «Оплата труда» по номенклатуре «Столы» 42 000, а по номенклатуре «Стулья кресла» 41 000.

Учет ОХР

Бухучет

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).

Проводки:

1. Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
2. Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
3. Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
4. При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).

Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:

1. Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
2. Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
3. Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).

Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.

Налоговый учет

Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.

Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).

Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.

Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности?

Главное

1. Общехозяйственные расходы не относятся непосредственно к производству продукции.
2. В зависимости от выбранного метода их либо распределяют пропорционально выбранному базовому показателю, по видам продукции, а затем списывают согласно номенклатуре, либо полностью относят на себестоимость, либо выделяют и относят на себестоимость методом «директ-костинг».
3. В бухгалтерском учете для ОХР предусмотрен счет 26, который закрывается на производственные счета с учетом видов продукции либо на счет 90.
4. В налоговом учете, согласно учетной политики для целей НУ, ОХР могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным.

Субсчета счета 25

Основные субсчета этого счета: 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования», 25-2 «Общецеховые расходы». Первый субсчет используется в целях обеспечения текущих учетных и контрольных мероприятий по выполнению сметы расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования в основных цехах.

В рамках строительных организаций на этом субсчете происходит учет затрат по использованию строительных машин и механизмов.

В рамках субсчета 25-2 происходит учет расходов по обслуживанию производства и управлению цехами, а также подобными структурными подразделениями основного и вспомогательного производства.

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;

прямые затраты при цеховой структуре организации;

количество отработанных машино-часов работы оборудования;

размер производственных площадей;

материальные затраты;

объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная » приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных – 100 000 руб.;
• общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила: 171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила: 223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», «Выпуск продукции (работ, услуг)», «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 — 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 20 «Основное производство»корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов

10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

• зарплата сотрудников;
• управленческие расходы;
• командировочные;
• страховые взносы;
• содержание производственного оборудования;
• содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
• содержание производственных объектов;
• производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

Субсчета

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

• 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
• 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Нормативно-правовая база

В бухгалтерском учете, как и в любом другом деле, используется особая нормативно-правовая база, посредством которой происходит определение методики учета расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением компании.

Регулирование этой методики происходит посредством нормативно-правовой базы, которая включает в себя следующие документы:

• указы и законодательные сводки;
• нормативные акты, принятые исполнительной властью РФ;
• положения и стандарты, применяемые в рамках бухгалтерского баланса;
• отчеты и отчетности, присутствующие в общем наборе документации компании;
• указания и рекомендации, предлагаемые Министерством финансов РФ и прочими государственными структурами;
• рабочие распоряжения, инструктаж, приказы;
• правительственные постановления.

Хозяйственные операции

Все хозяйственные операции, осуществляемые по счету 25, предполагают обязательное участие следующих расходов:

• издержки на управление производственным процессом (оплата труда рабочих, начисление социальных выплат, командировочные расходы и прочие направления);
• амортизационные отчисления по средствам и активам, которые используются в рамках цехов и на производстве;
• затраты по содержанию, использованию и ремонту основных средств, сюда можно включить стоимость ГСМ, потребленной электроэнергии, зарплату вспомогательных сотрудников;
• расходы по совершенствованию технологической базы и организации производственной деятельности;
• издержки по технологическому контролю и технике безопасности;
• затраты по охране окружающей среды.

Классификация затрат предприятия

Для начала необходимо пояснить, что под расходами понимается ценовая оценка ресурсов предприятия, которые были использованы в процессе производства и реализации готового продукта.

Если принять за основу элементы издержек по их экономическому содержанию, то следует выделить:

• затраты материального характера;
• расходы на оплату труда работников;
• расходы при начислении износа основных средств;
• отчисления социального характера;
• издержки в виде оплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

Если в качестве критерия взять роль в производственном процессе, то следует выделить основные и накладные расходы. В первом случае речь идет о тех расходах, которые непосредственно связаны с процессом производства. В случае же с накладными расходами мы говорим о тех затратах, которые призваны обслужить производственный процесс и создать адекватные условия для работы.

Выделяя затраты по характеру отнесения на готовую продукцию, следует отметить прямые и косвенные издержки.

Что касается издержек, которые могут или не могут зависеть от объема выпускаемого продукта, то в данном случае речь идет о постоянных и переменных расходах. Под постоянными расходами понимаются те, которые не имеют отношения к объему выпускаемой продукции. Это может быть заработная плата руководящего состава, арендные платежи и т.п. Размер переменных издержек напрямую связан с объемом производства. Тут в качестве примера можно привести расходы на покупку сырья и материалов, затраты на энергию и топливо, и сдельную оплату труда рабочих предприятия.

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

• зарплата сотрудников;
• управленческие расходы;
• командировочные;
• страховые взносы;
• содержание производственного оборудования;
• содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
• содержание производственных объектов;
• производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

Субсчета

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

• 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
• 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
   • 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
   • 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
2. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
   • 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
   • 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Прямые
По цеху 1	23-1	10, 70, 69, 60, 76	300 000
По цеху 2	23-2	10, 70, 69	200 000
Косвенные
Относящиеся к цеху 1	23-1	25	60 000
Относящиеся к цеху 2	23-2	25	40 000

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Для чего применяется счет 25 в бухгалтерском учете

План счетов бухучета определяет, что счет 25 общепроизводственные расходы предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием производственных процессов организации.

К таким расходам компании можно отнести расходы по содержанию производственного оборудования (например, электроэнергия), расходы на содержание и обслуживание производственных помещений, зарплата обслуживающего персонала с обязательными отчисления на нее и т. д.

Правила устанавливают, что расходы на обслуживание собираются на отдельном счете 25. В течение определенного периода они накапливаются на счете 25, а в конце периода подлежат распределения согласно принятой методики на предприятии.

В результате этого, данные расходы в определенной пропорции включаются в себестоимость каждого вида готового продукта фирмы согласно выбранной базе распределения.

Необходимость такого процесса для организации возникает для целей бюджетирования и управленческого учета, при расчете маржинального дохода.

Внимание! Расходы на обслуживание могут распределяться не только между основными производствами, но также включаться во вспомогательные затраты.

Счет целесообразно использовать, если субъект хозяйствования производит готовые изделия (оказывает услуги, выполняет работы) в большом ассортименте.

Если компания относится к малому бизнесу или у нее небольшая номенклатура производимой продукции, то согласно учетной политики организации счет 25 может не применяться. В этом случае данные затраты отражаются в составе расходов на основное производство.

Внимание! На небольших предприятиях довольно сложно произвести разграничение между основными, общепроизводственными и общехозяйственные расходами. Те расходы, которые сразу же можно без распределения отнести на готовое изделие – это основные затраты.. Расходы на содержание цеха, в котором осуществляется производство широкого ассортимента продукции, это общепроизводственные

Затраты на управление компанией (содержание офиса, зарплата директора, его заместителей, финансовых работников и т.д) – это общецеховые

Расходы на содержание цеха, в котором осуществляется производство широкого ассортимента продукции, это общепроизводственные. Затраты на управление компанией (содержание офиса, зарплата директора, его заместителей, финансовых работников и т.д) – это общецеховые.

Описание и характеристика

Счет 25 используется, как уже отмечалось, в целях обобщения сведений о затратах, связанных с обслуживанием основного производства. Учет таких направлений необходим для того, чтобы включить их впоследствии в себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы учитываются в рамках отдельных направлений:

• 25-1 «Растениеводство»;
• 25-2 «Животноводство»;
• 25-3 «Промышленные хозяйства».

Организации сельского хозяйства, а также подсобные фирмы распределяют данный тип расходов в течение года по объектам учета. При этом фермерские и бригадные расходы относят на затраты подразделения, где они имеют место быть.

Бухгалтерский учет

Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распределительные
счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат
на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным
относятся следующие активные счета:

Структура счетов
25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных
счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются.
В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схема
счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
Оборот по дебету — отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением основным производством	Оборот по кредиту — в конце отчетного периода сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство»

На счете 25 «Общепроизводственные
расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны
с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию
и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация
и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.

На счете 26 «Общехозяйственные
расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением
предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии,
оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы
собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца
итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции.
Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны
напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы
на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции.
К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку,
рекламу готовой продукции и т.д.

Пример 4.7.
Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

В течение месяца
отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.

Задание.
Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
по счетам 25 и 26 в конце месяца.

Таблица
4.5

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Начислена заработная плата: а) работникам бухгалтерии б) наладчикам оборудования	10000 15000	26 25	70 70
2. Начислен социальный налог (35,6%) на заработную плату: а) работникам бухгалтерии б) наладчикам оборудования	3560 5340	26 25	69 69
3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии	240	26	50
4. Списан инвентарь в отдел кадров	800	26	10
5. Списаны запчасти на ремонт оборудования	1000	25	10
6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги	1300	26	60
1300	60	51
7. Начислена амортизация грузового лифта	360	25	02
8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации	15000	25	60
15000	60	51
9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства		20	25
10. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства		20	26

Для решения задачи
необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет Кредит 16) 15000 26) 5340 5) 1 000 7) 360 8) 1 500 9) 23200 Од = 23200 Ок = 23200

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит 1а) 10000 2а) 3560 3) 240 4) 800 6) 1 300 10) 15900 О= 15900 Ок = 15900

Сумма общепроизводственных
затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат
— 15900 р.

В конце месяца счета
25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме
списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах
25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо.

Бухучет: общехозяйственные расходы

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.