Закрытие 90 и 91 счетов. формирование финансового результата

Как составить правильную ОСВ + образцы заполнения

Полное представление о видах, правилах заполнения ОСВ формируется на практике. Даже при автоматизации бухучета полезно владеть техникой разноски проводок по счетам, знать приёмы вычисления конечного сальдо.

Рассмотрим составление ОСВ ООО «Перспектива» за январь 2017 года. Предприятие не имеет остатков на начало января 2020 года. Сведения будут браться из журнала.

Порядок отражения хозяйственных операций в журнале

В журнале операций нашли отражение проводки, отражающие факт формирования уставного капитала компании за счёт средств её учредителей.

Таблица: составление проводок по расчётам с учредителями

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
09.01.17	Сформирован уставной капитал за счёт взноса учредителя А	75 «Расчёты с учредителями»	80 «Уставный капитал»	5000
09.01.17	Сформирован уставной капитал за счёт взноса учредителя Б	75 «Расчёты с учредителями»	80 «Уставный капитал»	2000
09.01.17	Сформирован уставной капитал за счёт взноса учредителя С	75 «Расчёты с учредителями»	80 «Уставный капитал»	3000
26.01.17	Внесены деньги учредителем А	51 «Расчётные счёта»	75 «Расчёты с учредителями»	5000
26.01.17	Внесены деньги учредителем В	51 «Расчётные счёта»	75 «Расчёты с учредителями»	2000
26.01.17	Внесены деньги учредителем С	51 «Расчётные счёта»	75 «Расчёты с учредителями»	3000

Как должна выглядеть ОСВ по синтетическому счёту

«Оборотка» содержит обобщённые суммы за временной интервал. Итоговые обороты по дебету и кредиту всегда одинаковые. Значения по дебету и кредиту равны в начальных и заключительных остатках. ОСВ ООО «Перспектива» по синтетическому счёту 75 представлена ниже.

Таблица: образец заполнения ОСВ по счёту 75

ООО «Перспектива»
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 75 «Расчёты с учредителями»
Январь 2017
Сальдо на 01.01.17	Обороты по дебету руб.	Обороты по кредиту руб.	Сальдо на 31.01.17
Д	К	Д	К
10000	10000
Составила: Вера Ивановна Портнова.

Как ОСВ помогает анализировать деятельность компании

Оборотно-сальдовая ведомость отражает подробные сведения в отношении категорий, сумм, наименований, фамилий и других характеристик.

Дебетовые обороты синтетического счёта состоят из дебетовых оборотов аналитических счетов. А кредитовые обороты синтетического счёта — из кредитовых оборотов аналитических счетов. Остатки на аналитических счетах составляют остаток синтетического счёта. ОСВ ООО «Перспектива» по счету 75 в аналитическом учёте приведена ниже.

Таблица: аналитический учёт на счёте 75

Ф. И. О. учредителя	Сальдо на 01.01.17 Руб.	Обороты по дебету с кредита, руб.	Итого Дебет, руб.	Обороты по кредиту в дебет, руб.	Итого Кредит руб.	Сальдо на 31.01.17 Руб.
Д	К	80	Дата	51	Дата	Д	К
Аксёнов Василий Петрович	5000	09.01.17	5000	5000	26.01.17	5000
Бабушкин Олег Викторович	2000	09.01.17	2000	2000	26.01.17	2000
Семёнов Владимир Николаевич	3000	09.01.17	3000	3000	26.01.17	3000
Итого	10000	10000	10000	10000

Как делать ведомость — шахматку

Работать с шахматной ведомостью просто и удобно. При заполнении рассматриваемая ведомость становится подобной шахматной доске. Номера счетов перечисляются сверху вниз и слева направо. Дебет заносится в строки по горизонтали. Корреспонденция по кредиту проставляется в вертикальных столбцах. В клетке на пересечении строки и столбца проставляется сумма.

Обороты считаются по строкам и столбцам. Итоговая сумма по дебету равна кредиту и проверяется на угол. Остатки по дебетовым и кредитовым счетам в начале и конце равны.

Шахматная ведомость ООО «Перспектива» за январь 2020 года представлена в таблице. Бланк для заполнения находится здесь.

Таблица: проводки в шахматной ведомости

Д счёта	Сальдо на 01.01.17	Обороты по Д с К счетов	Итого	Сальдо на 01.01.17
Д	К	51	75	80	Д	Д	К
51	10000	10000	10000
75	10000	10000
80	10000
Итого К	10000	10000	20000	10000	10000

Любой бухгалтер помнит моменты, когда пришлось пересчитывать строки и столбцы, чтобы итоги по дебету и кредиту сошлись.

ОСВ ООО «Перспектива» за январь 2020 составляется по всем счетам общими оборотами. Форму для заполнения можно найти на этой странице.

Таблица: как заполнять ОСВ по всем счетам

ООО «Перспектива»
Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2017
Счёт	Сальдо на 01.01.17	Обороты по Д	Обороты по К	Сальдо на 31.01.17, руб.
Д	К	Д	К
51 «Расчётные счета»	10000	10000
75 «Расчёты с учредителями»	10000	10000
80 «Уставный капитал»	10000	10000
Итого	20000	20000	10000	10000

Основные бухгалтерские проводки по закрытию года

Анализ продаж

Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета :

• 90.1: на данном субсчете отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета — полученная выручка за период: Дт50,51 Кт90.01 — получена оплата;

  Дт62 Кт90.01 — отражена выручка от продаж;

• 90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже: Дт90.02 Кт41 — списание учетной стоимости товаров;

  Дт90.02 Кт20 — себестоимость выполненных работ;

• 90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы: Дт90.03 Кт68.

Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт — убыток; Кт — прибыль.

При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.

Анализ внереализационной деятельности

По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов счета:

• 91.01: субсчет предназначен для сведения информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки МПЗ в результате инвентаризации, доход от предоставляемых контрагентам заемных средств и т.д.: Дт50,51 Кт91.01 — получен доход от продажи собственного оборудования;

  Дт73 Кт91.01 — доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;

• 91.02: здесь собирается информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.: Дт91.02 Кт66,67 — выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;

  Дт91.02 Кт01 — уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.

Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт — убыток; Кт — прибыль.

При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.

Реформация баланса

После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса — выявление общего финансового результата и отнесение его на сч. для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:

1. Дт99 Кт84 — отображение нераспределенной в течение года прибыли;
2. Дт84 Кт99 — информация о непокрытых убытках.

Авторское дополнение!

Учет на 84 счете осуществляется нарастающим итогом. Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.

Отражение выручки по счету 90

Документ, стандартизирующий, на каком счете отражается выручка от реализации – это План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Согласно разделу VIII регламента бухгалтерия по счету 90 «Продажи» регистрирует сведения доходах/расходах основного бизнеса компании и сальдирует ее финансовый результат.

Счет 90, на каком отражается выручка, один из самых сложных в учете и его специфика обусловлена тем, что реализация включает не только доходную часть, но и расходную составляющую многоступенчатого процесса. Планом предусмотрено открытие субсчетов:

• 90/1 «Выручка» – для регистрации поступлений активов, которые признаны выручкой;
• 90/2 «Себестоимость продаж» – для группировки затрат по проданной продукции;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – для выделения НДС из продажной стоимости реализованной продукции;
• 90/4 «Акцизы» – для выделения величины акцизного сбор из продажной стоимости реализованной продукции;
• 90-5 «Экспортные пошлины» – для учета экспортных пошлин (задействуется дополнительно открытый субсчет);
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» – для сальдирования финансового итога от продаж за месяц.

Предусмотренные Планом субсчета 90.3-90.5 задействуются не всеми организациями. Их применение связано со спецификой коммерческой деятельности, но по синтетическому (обобщенному) 90-му счету необходимо открытие еще аналитики по видам продаж – номенклатуре товаров, изделий, разновидностям работ, услуг и т.п. Подробное деление компания организует самостоятельно для мониторинга результатов и эффективного управления.

Специфика учета заключается в следующем: записи по субсчетам счета бухгалтерского учета, на каком ведется выручка, фиксируются накопительно в течение года. Ежемесячно необходимо сопоставить обороты субсчета 90/1 (по кредиту) и субсчетов 90/2 – 90/5 (по дебету) и полученный итог заключительными оборотами переносится с субсчета 90/9 уже на другой синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». То есть, по окончании месяца у синтетического счета «Продажи» сальдо нет, а сальдо субсчетов к началу очередного месяца служит начальным. Сами же субсчета, кроме 90-9, закрываются по году на субсчет 90/9.

Помесячный подсчет результатов продаж:

1. Подсчет оборотов субсчетов – кредитовых 90/1, дебетовых 90/2 — 90/5.
2. Вычет из сумм оборотов 90/2 — 90/5 оборот 90/1.
3. Проводка Дт 99 Кт 90/9 на сумму положительного итога разницы – убыток,

Проводка Дт 90/9 Кт 99 на сумму отрицательного итога – прибыль.

1. Повторение бухгалтерских операций в следующем месяце до окончания года.

Закрытие сч.90 по году:

1. Закрытие субсчетов 90/1 – 90/5 переносом на субсчет 90/9 проводками Дт 90/1 К90/9, Дт 90/9 Кт 90/2 и т.д., после чего их сальдо должно равняться нулю.
2. Контроль закрытия субсчета 90/9 – он должен быть нулевым после всех контировок.
3. Открытие в следующем отчетном периоде сч.90 с нулевыми остатками по всем субсчетам.

Как видно, работа счета сложна и требует не только помесячного контроля оборотов и остатков аналитических данных, но и корректности заключительных годовых проводок. Передача бухгалтерии на аутсорсинг становится для предпринимателя верным решением, гарантирующим правильность регистрации сделок, а также подсчет налогов в режиме «оптимизации».

Операций по счету 90 на примерах

Для рассмотрения учета операций по отражению сумм реализации, НДС и финансового результата на счете 90, воспользуемся наглядными примерами.

Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)

Между АО «Сигнал» и ООО «Фаза» заключен договор на поставку лакокрасочной продукции, согласно которого стоимость товара составляет 857.500 руб. ООО «Фаза» оплачивает товар в течение 30 дней после его получения. Получая возможность отстрочки платежа, ООО «Фаза» оплачивает 0,15% за каждый день отсрочки (857.500 руб. * 30 дней * 0,15% = 38.588 руб.)

В учете АО «Сигнал» были отражены такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90.01.1	Учтена сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции	857.500 руб.	Товарная накладная, счет-фактура
62	90.01.1	Сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции увеличена на сумму процентов	38.588 руб.	Товарная накладная, счет-фактура
51	62	Зачислены средства от ООО «Фаза» в счет оплаты за поставку товара (857.500 руб. + 38.588 руб.)	896.088 руб.	Банковская выписка

Учет сумм НДС (счет 90.3)

Согласно договору поставки, ООО «Магнит» отгрузил АО «Маршал» партию товара (спортивный инвентарь). Стоимость поставки по договору — 457.000 руб., НДС 69.712 руб. Себестоимость товара — 305.400 руб. АО «Маршал» получает право собственность на партию спортивного инвентаря после осуществления оплаты.

В учете ООО «Магнит» были сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
45	41	Отгружена партия спортивного инвентаря	305.400 руб.	Товарная накладная
76	68.02	Начислена сумма НДС на стоимость отгруженного товара	69.712 руб.	Счет-фактура
51	62	Зачислены средства от АО «Маршал» в счет оплаты за спортивный инвентарь	457.000 руб.	Банковская выписка
62	91.01.1	Учтена сумма полученной выручки	457.000 руб.	Банковская выписка
90.02.1	45	Себестоимость отгруженной партии спортивного инвентаря списана на расходы	305.400 руб.	Калькуляция себестоимости

Отражения финансового результата в проводках — закрытие 90 счета

По итогам декабря 2015 года АО «Гигант»:

• реализовано продукции 261.000 руб., НДС 39.814 руб.;
• себестоимость реализации — 133.500 руб.

Определяя финансовый результат, бухгалтер АО «Гигант» сделал такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90.01.1	Учтена выручка от товаров, реализованных в декабре 2015	261.000 руб.	Товарная накладная, счет-фактура
90.02.1	41	Себестоимость реализованных товаров списана на расходы	133.500 руб.	Калькуляция себестоимости
90.3	68.02	Начислен НДС на сумму реализации	39.814 руб.	Счет-фактура
51	62	Зачисление средств в счет оплаты за реализованную продукцию	261.000 руб.	Банковская выписка
90.09	99	Отражен финансовый результат (прибыль) по итогам марта 2015 (261.000 руб. — 39.814 руб. — 133.500 руб.)	87.686 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.2, 90.3):

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
90.1	90.9	Закрытие суммы полученной выручки, отраженной по счету 90.1	261.000 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость
90.9	90.2	Закрытие суммы себестоимости, учтенной на счете 90.2	133.500 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость
90.9	90.3	Закрытие суммы НДС, начисленного на счете 90.3	39.814 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

НДС-2020 в 1С: изменения, практика применения, подготовка к отчетности

Статья об изменениях в налоговом законодательстве с 1 января 2020 года. Необходимо пользоваться только новыми электронными форматами счетов-фактур и УПД. В новых электронных форматах счетов-фактур учтена повышенная ставка НДС 20%, а также – введение обязательной маркировки товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. В программных продуктах 1С актуальных версий (с подключенным сервисом 1С-ЭДО) формат автоматически сменится на действующий. Фирма «1С» реализовала функционал, который позволяет решить задачи маркировки товаров и обмена данными с ГИСМ.

Для чего предназначен счет 60 в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета

Здесь фиксируются операции по поступлению от контрагентов товаров, работ, услуг, суммы выделенного НДС, если данные фирмы работают с НДС.

Применение счета 60 предполагает отражение на нем авансов по ближайшим приходам товара, а также осуществление платежей за уже поступившие материальные ценности или оказанные услуги, выполненные работы.

Внимание! Таким образом сведения, отражаемые на счете 60, позволяют узнать в каком состоянии находятся взаиморасчеты с каждым поставщиком, а остаток на счете отражает либо сумму долга, которую компания должна перечислить этим фирмам, или же стоимость товара работ и услуг, ожидаемых к поступлению. На этом же счете происходит отражение пришедших в компанию материальных ценностей без оформления на них документов от поставщиков, то есть неотфактурованных поставок

На этом же счете происходит отражение пришедших в компанию материальных ценностей без оформления на них документов от поставщиков, то есть неотфактурованных поставок.

Кто такие поставщики и подрядчики?

Как уже было сказано, ни одна компания не может существовать без взаимодействия с другими субъектами экономики. Кого же называют поставщиками? Это те предприятия, которые поставляют ТМЦ и оказывают различные услуги (в том числе ЖКХ). К подрядчикам относят только компании, предоставляющие ремонтные и строительные услуги. В обоих случаях это юридические (иногда и физические) лица, которые для предприятия осуществляют поставку. В связи с чем возникают товарно-денежные отношения. Одна организация становится должником другой. Для фиксации расчетов с поставщиками используют счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 60 в бухучете: предназначение

Этот счет используют все и вся: практически каждый бухгалтер так или иначе сталкивался с ним. В оформлении проводок по расчетам с поставщиками и подрядчиками обычно не возникает сложностей. Чтобы определить суммы в правильную часть счета (дебет или кредит), нужно точно знать: счет 60 — активный или пассивный? Принимать решение следует после последовательных размышлений.

Что происходит при предоставлении поставки ТМЦ или работ/услуг предприятию? Кто кому становится должен? Если смотреть со стороны «нашего» предприятия и какого-то там поставщика, то на нашем счету образовалось обязательство: расплатиться за поставку. Это кредиторская задолженность. Идем дальше: отношения между поставщиками и заказчиками описывает только ли обязательства последнего перед первым или случаются иные повороты в расчетах? И действительно, случаются. Например, авансовый расчет или обмен ТМЦ. Здесь может возникнуть обратная ситуация: должником станет поставщик. Именно для характеристики таких непростых и в то же время чуть ли не ежедневных торговых отношений и создан счет 60.

Счет 60: какой он?

С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки — счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.

В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.

Разберемся в основах

Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый план счетов для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.

Бухсчета — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучет, а точнее — при составлении бухгалтерских проводок.

Каждый счет имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все счета разделены на актив и пассив. А некоторые счета могут отражаться и в активе, и в пассиве. Следовательно, все счета подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета, таблица для бюджетных организаций содержит около 1000 таких кодов.

Что такое активно-пассивные типы?

Альтернативный вариант, при котором имеются признаки активных и пассивных видов одновременно, именуются активно-пассивными. Представленный тип может иметь кредитовый или дебетовый остаток на конец периода. Указывают операции:

• по расчетам с контрагентами, например, покупателями или поставщиками, лицами, которые являются подотчетными);
• бюджетом (налоги и сборы;
• прочие переводы и операции.

Необходимо рассмотреть пример проводки, согласно счету номер 60. Компания «Лидер» выполнила заказ у торгового предприятия «Первый» на партию станков и инструмента на общую сумму 118000 руб. (НДС включено). Согласно контракта, условия прописаны на осуществление поставки только после пятидесятипроцентной предоплаты. После перевода «Лидером» аванса, продукция была отгружена в полном размере.

Пример смешанного вида

Проводка оформляется так:

• дебет 60.2, кредит 51, описание операции — перевод авансового взноса для поставщика, сумма — 59000. Документ — платежное поручение;
• дебет 10, кредит 60.1, описание операции — оприходование ТМЦ, сумма — 50000. Документ — товарная накладная;
• дебет 10, кредит 19, описание операции —принятие к учету входного налога на добавленную стоимость, сумма — 9000. Документ — счет-фактура;
• дебет 60.1, кредит 60.2, описание операции — частичный зачет аванса, сумма — 59000. Документ — бухгалтерская отчетность.

По результатам полученной проводки, после предоставления товарной накладной, на Дт 60.1 осталось сальдо задолженности перед лицом продавца, которая составила 59 тысяч рублей. В конкретном случае, синтетический счет имеет кредитовое сальдо, что указывает на задолженность перед продавцом.

Закрытие счета 90

Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:

Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9

В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.

Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически. Счет «90» Бухгалтерский учет, проводки по счету 90, примеры

Счет «90» Бухгалтерский учет, проводки по счету 90, примеры

Бухгалтерский Счет «90»

Счет 90 «Продажи» — это активно-пассивный счет, используется для отражения информации, связанной с реализацией товаров, работ и услуг по основной деятельности организации.

На конец периода он закрывается без остатка.

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Субсчета к счету 90:

90.1 — «Выручка». На этом субсчете отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;

90.2 — «Себестоимость продаж» — активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;

90.3 — «НДС по продажам» — активный субсчет и в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;

90.4 — «Акцизы» — здесь отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;

90.5 — «Экспортные пошлины»;

90.7.1 — «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения»;

90.7.2 — «Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»;

90.8.1 — «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»;

90.8.2 — «Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»;

90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». На этот субсчет закрываются все другие субсчета.

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

Содержание Операции

Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Списана себестоимость реализованной продукции (расходы на продажу)

Начислен НДС с реализованных товаров

Отражен финансовый результат от продажи (убыток)

Отражен финансовый результат (прибыль)

Закрытие счета «90» и проводки

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж.

Вычисляется сальдо по каждому субсчету.

Затем рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам и из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.

Прибыль отражается проводкой:

Убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

В конце отчетного периода происходит закрытие каждого субсчета на 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится и этот процесс закрытия является частью проводимой в конце каждого года реформации баланса.

С 1 января счет открывается снова, с нуля.

Пример 1

ООО «Калина» за год получило выручку 2 360 000руб., в т.ч. НДС 360 000руб.

Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.

Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.

Бухгалтерский учет

Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

Операционно-результатные счета

Операционно-резулыпатные
счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных
видов деятельности и определения финансового результата от реализации
активов предприятия.

К основным операционно-результатным
относятся следующие активно-пассивные счета:

Счет 90 «Продажи»
предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия
и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.

Счет 91 «Прочие
доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочих
видов деятельности, в частности для определения финансового результата
от реализации прочих активов предприятия (основных средств, нематериальных
активов, материалов, ценных бумаг, валюты).

Схема
счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
для учета реализации

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов) 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль	1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи) 2. Полученный убыток

Счета 90 и 91 ежемесячно
закрываются для определения финансового результата от реализации, поэтому
они не имеют сальдо и в балансе не отражаются.

Пример 4.10.
Ведение учета реализации продукции на счете 90 «Продажи».

В течение месяца
отражены затраты, связанные с реализацией готовой продукции (табл. 4.8).

Задание.
Определить финансовый результат от реализации продукции.

Таблица
4.8

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списана на склад готовая продукция	162000	43	20
2. Вся готовая продукция реализована, получена выручка	186000	51	90
3. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	162000	90	43
4. Оплачена из кассы доставка продукции покупателю	2000	90	50
5. Списан финансовый результат от реализации продукции

Для определения финансового
результата от реализации необходимо собрать и закрыть счет 90.

Чтобы определить
финансовый результат от реализации по счету 90, следует подсчитать сумму
операций по дебету и кредиту, а затем выровнять обороты по максимальной
сумме. И если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится
в дебете счета 90, то это сумма прибыли, которая списывается на счет 99
«Прибыли и убытки» следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если дополнительная
сумма будет стоять в кредите счета 90, то это убыток, который списывается
следующим образом:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли
и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Счет
90 «Продажи»

Дебет	Кредит
3) 162000 4) 2000 5) 22000	2) 186000
Од = 186000	Ок = 186000

От реализации готовой
продукции получена прибыль в сумме 22000 р., которая списывается на счет
99 следующей проводкой: ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли
и убытки».

Пример 4.11.
Ведение учета реализации основных средств на счете 91 «Прочие доходы
и расходы».

В течение месяца
отражены операции, связанные с реализацией основных средств (табл. 4.9).

Задание. Определить
финансовый результат от реализации основных средств.

Таблица
4.9

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Получена выручка от реализации основных средств	75000	51	91
2. Списаны проданные основные средства по остаточной стоимости	58000	91	01
3. Начислена заработная плата за демонтаж основных средств	3000	91	70
4. Начислен социальный налог на эту заработную плату	1068	91	69
5. Акцептован и оплачен счет за доставку основных средств покупателю	1200 1200	91 60	60 51
6. Списан финансовый результат от реализации основных средств

Для определения финансового
результата от реализации основных средств необходимо собрать и закрыть
счет 91.

Счет
91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
2) 58000 3) 3000 4) 1 068 5) 1 200 6) 11732	1) 75000
Од = 75000	Ок = 75000

От реализации основных
средств получена прибыль в сумме 11732 р., которая списывается на счет
99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие
доходы и расходы» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации

Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т

д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Посмотреть еще:

Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…

Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…

Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…

Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…

Департамент Росприроднадзора по Крымскому федеральному округу, Керчь Выбор территориального органаЦентральный аппарат Росприроднадзора02 Управление Росприроднадзора по…

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Видео – Что нужно знать о счете 90:

https://youtube.com/watch?v=7ph6QeoiYTE

Рассмотрим стандартные проводки по счету 90:

1. Дебет 62 кредит 90-1,118 000 рублей— Продали готовую продукцию покупателям. По дебиту счет 62 «Покупатели», т.е появился сумма по дебиту 118000 р. — это говорит о дебиторской задолженности, т.е нам должны за продукцию.По кредиту 90, как говорилось по кредиту данного счета отражается выручка с НДС. Если первая сумма на данном счете будет по дебиту, про себя думаем возникла дебиторская задолженность.

Дебет 90-2 Кредит 43 50 000 рублей.Списана себестоимость проданной продукции. По дебету 90 списываем затраты, т.е сколько реально нам обошлось производство проданного кирпича. А по кредиту 43 счет — уменьшение готовой продукции, т.е счет 43 активный — по кредиту отражается уменьшение, т.е. на какую стоимость кирпичи убыли.

Дебет 90-3 НДС Кредит 68- 18 000 рублей. Отражен НДС от реализации ( или как называют бухгалтера исходящий НДС) НДС нужно указать по дебету, так как по кредиту уже НДС сидит, включен в стоимость, а из-за того, что НДС мы платим в бюджет, его нужно показать по кредиту счета 68, по кредиту счета 68 отражается кредиторская задолженность, т.е наша задолженность перед бюджетом увеличивается по НДС

Дебет 90 Кредит 99 -50 000 рублей. Отражена прибыль от реализации (Выручка-НДС-себестоимость =118000-18000-50000) По кредиту видим 99 счет, счет называется «прибыли и убытки» — по кредиту данного счета отражается прибыли, по дебету убытки. В данной проводке по дебету счет 90, так как по дебету счета втч прибыль отражается. Подробнее, как рассчитать финансовый результат описан ниже.

Дебет 51 Кредит 62- 118 000 рублей, Поступили деньги от покупателя за проданную продукцию или товар. По дебиту 51 «Расчетный счет» -счет активный — значит деньги увеличиваются по дебиту, по кредиту 62 «Покупатели» ранее было по дебету возникала дебиторская задолженность, сейчас по кредиту проходит погашение дебиторской задолженности(сейчас покупатель нам ничего не должен, так как по дебету и кредиту одна сумма 118 000 руб.)В 118 000 рублей включен НДС 18000 рублей ,мы видим, что покупатель оплатил за товар плююсь НДС 18000 рублей, который мы должны перечислить в бюджет. На сумму НДС проводки не делаем т.е не выделяем в поступивших денег сколько за товар и сколько НДС.

Дебет 68 Кредит 51-18 000 руб. Перечислен НДС бюджету. данная проводка делаеться независимо от того, что покупатель перечислил деньги или нет. Видим по данной группе проводок: первая проводка по счету 68 была по кредиту, т.е мы должны были, и соответственно чтоб закрыть счет 68 мы на эту сумму же должны сделать дебет 68, т.е погасили задолженность. Или по другому думаем — если по кредиту данного счета есть суммы и вторая проводка по дебиту, то это называется погашение кредиторской задолженности. Вот этот момент нужно понять.