Виды налогообложения

Патентный формат налогообложения

Патентная система (ПСН) представляет собой специальный режим. Он применим исключительно только к ИП. Для его оформления фирма должна иметь штат сотрудников не более 15 человек.

При использовании ПСН бизнесмен имеет право приобретать патенты по одному на определенный формат деятельности. Обычно такие ИП предоставляют различные бытовые услуги населению или занимаются розничной торговлей.

Расчет стоимости купленного патента не зависит от реального полученного дохода. Налог здесь начисляется на основании дохода (от потенциально возможного или полученного), который устанавливается законами, принятыми субъектами РФ.

Патентный режим (ПСН)

ПНС создана специально для индивидуальных предпринимателей. Не подходит для компаний иных форм и физлиц на самозанятости.

Утверждают возможность перехода ПНС региональные власти. Перечень видов работ, при исполнении которых можно перейти на патент, также определяется властями регионов. Они же вправе объявить «налоговые каникулы» для бизнесменов, выбравших ПНС.

Взносы в ФНС уплачиваются с возможного дохода, размер исчисляется ведомствами на региональном уровне. Ставка – 6%. Но при этом действует правило: максимальная выручка не может превышать миллион рублей. Налоговый период – календарный год.

Если фирма получила патент, он признается действительным не только на территории субъекта, но и по всей стране.

Бизнесмен при работе с ПНС:

• освобождается от НДФЛ, НДС, платежей за имущество;
• вправе отказаться от учета расходов. Но выручка отображается в специальной книге;
• не отчитывается перед ФНС путем предоставления налоговой декларации.

Переход на патент производится при подаче запроса. ФНС оформит патент в течение пяти дней после обработки заявления. Последнее доставляется в отделение налоговой:

• через доверенного представителя;
• лично;
• заказным письмом, отправленным в почтовом отделении;
• в электронной форме.

Предприниматель вправе подать заявку на оформление нескольких патентов.

При работе на ПНС придется столкнуться с минимальным количеством документов. Среди них:

• Заявление о желании работать по патенту.
• При закрытии фирмы — заявление о ликвидации.
• Если выручка превышает установленные рамки или фирма перестает соответствовать иным требованиям — заявление о переходе на ОСНО.
• Книга учета доходов.
• Уведомление об уменьшении суммы уплачиваемых в ФНС платежей при переходе на ПНС.

Выплаты производятся по месту регистрации.

Сводная таблица

	ОСНО	УСН	ЕНВД	ЕСХН	ПСН
Объект исчисления платежей	Налог на прибыль, НДФЛ	Доходы, или доходы за исключением расходов	Вмененный доход	Выручка за исключением расходов	Возможная прибыль
Ставка, %	20 или 13	6 или 15	15	6	6
Налоговый период, мес	12	12	3	12	1-12
Перевод аванса, мес	За 3, 6, 9	–	За 6	–
Декларация, мес	3, 6, 9,12	12	3,6,9,12	12	–
Кем используется	Всеми	ИП
Служащие в штате, чел.	–	100 и менее	100 и менее	Для рыбохозяйств и ИП не более 300	15 и менее
Участие сторонних фирм, доля	–	1/4	1/4	–	–
Лимит выручки, млн руб	–	150	–		60, учитывая все типы деятельности
Совмещение	ЕНВД, патент	ЕНВД, патент	Все	ЕНВД, патент	Все

Выбор вида налогообложения

Бизнесмены вправе выбрать ОСНО или воспользоваться льготной системой налогообложения

Для того чтобы понять, какую систему предпочесть, важно провести оценку:

1. Изучить, под какие виды систем налогообложения подходит деятельность.
2. Если бизнес подходит одновременно под несколько из них, определяются с организационно-правовой формой – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.
3. Определить количество наемных работников, соответствующих системе.
4. Просчитать сумму предполагаемого дохода, поскольку у некоторых видов есть ограничения.
5. При необходимости уплачивать НДС выбор ограничен – рекомендуется ОСНО.
6. Если определены все составляющие, приступают к подсчету налоговой нагрузки.

Упрощённая система налогообложения

Этот режим отличается упрощённым учётом и сниженной налоговой нагрузкой. Чтобы рассчитать последнюю, необходимо воспользоваться одним из двух вариантов:

• доходы;
• доходы минус расходы.

В первом случае налоговая ставка составит 6%, во втором – 15%. Перейти на упрощенку сможет как ООО, так и индивидуальный предприниматель. Решение одобрят, если:

• полученный доход – до 150 млн рублей. Данный лимит установлен для лиц, которые уже перешли на упрощённую систему налогообложения. Тот же показатель для новичков равен 112,5 млн рублей;
• работает не больше 100 сотрудников;
• остаточная стоимость ОС не превышает 150 млн рублей.

Авансы перечисляют раз в три месяца, остатки отдают до 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей), до 31 марта (для организаций). Вести бухгалтерский учёт нет необходимости. Специальный режим популярен среди начинающих бизнесменов и небольших компаний.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

ООО «Солнышко» планирует открыть магазин непродовольственных товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:

• предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц – 1 млн. рублей (без НДС);
• предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц – 750 тыс. рублей;
• площадь торгового зала – 50 кв. м;
• число работников – 5 человек;
• сумма страховых взносов за работников в месяц – 15 тыс. рублей.

По виду деятельности магазин непродовольственных товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО. Поскольку ООО «Солнышко» соответствует ограничениям, установленным для льготных режимов, то сравнивать будем только ЕНВД, УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы. ОСНО в расчетах не участвует, как однозначно невыгодный вариант.

1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:

• БД для розничной торговли равен 1800 руб.,
• ФП – 50 (кв. м),
• К1 для 2019 года — 1,915,
• К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52.

Сумма вмененного дохода составит 89 622 рубля в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% — равно 13 443 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 161 320 рублей. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 80 660 рублей (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).

2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 – 180 000 (страховые взносы за работников в год) = 540 000 рублей единого налога к уплате за год.

3. Для УСН Доходы минус расходы – обычная налоговая ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.

Примечание: расчет и уплата единого налога на УСН происходит несколько в ином порядке — через выплату авансовых платежей поквартально, но на годовую итоговую сумму налога это не влияет.

Итого: Самым выгодным вариантом в этом конкретном случае оказался ЕНВД. 

Означает ли это, что ЕНВД для всех предприятий торговли — самый выгодный режим? Конечно же, нет. Давайте немного изменим расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 139 603 рубля. А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а  300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.

Если же еще предположить, что даже на такие, довольно скромные обороты, магазин выйдет не в первый месяц своей работы, то плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как упрощенец начнет рассчитывать единый налог только с началом получения доходов. С учетом такого расклада выгоднее становится УСН Доходы. Именно поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют поработать на УСН.   

Обращаем внимание всех ООО – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст

45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог. По нему нужно платить всего 6% от разницы доходов и расходов. Применять его можно, если занимаетесь сельскохозяйственным производством или рыбоводством.
Однако, под определением «сельскохозяйственных производителей» закон понимает только производителей такой продукции, а не просто её переработку.

То есть, большинство перерабатывающей промышленности не могут применять ЕСХН. А на самих сельхозпроизводителей распространяется жёсткое ограничение — не меньше 70% от их общего дохода должен составлять доход от реализации произведённой ими продукции.

Для юридических лиц ЕСХН заменяет:
— налог на прибыль организаций, кроме налога с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
— НДС, кроме того, что платят при ввозе на территорию РФ, и при выполнении договора простого товарищества;
— налог на имущество организаций.

Более подробное сравнение всех налоговых режимов можно посмотреть на сайте налоговой.

Если вы планируете заниматься бизнесом, выбор системы налогообложения будет важным шагом и определит дальнейшее ведение учёта, отчётность и количество налогов. Ниже расскажем на основе нашего опыта, какая система больше подходит определённому бизнесу.

Общественное питание

Самая выгодная система налогообложения — ЕНВД. Самое главное — это площадь помещения. Она не должна превышать 150 м2.

Если организация в силу какого-либо ограничения, не может применять ЕНВД, то лучше остановить свой выбор на УСН Доходы минус расходы.

Производство

Система налогообложения организации будет зависеть от того, кто является основным покупателем продукции. Если это будут физические лица или юридические лица, которые работают без НДС, подходит УСН Доходы минус расходы.
Если это будут юридические лица, крупные оптовые покупатели, которым нужен НДС, то вариант один — ОСНО.

Торговля

Для розничной торговли через стационарные торговые точки самой выгодной системой налогообложения будет являться ЕНВД. Если она по каким-то причинам не может быть применена, тогда УСН Доходы минус расходы.

Организации, которые осуществляют розничную торговлю через интернет, не могут применять ЕНВД. Им следует выбрать УСН Доходы минус расходы.

Организации, осуществляющие оптовую торговлю вынуждены применять ОСНО, так как оптовым покупателям в большинстве случаев нужен НДС.
Если у покупателей такой потребности нет, тогда организации стоит применять УСН Доходы минус расходы.

Услуги

Если организация занимается перепродажей услуг или расходы по отношению к доходам составляют более 60%, то стоит применять УСН Доходы минус расходы. Но только в том случае, если её покупателям не нужен НДС. При условии, что НДС нужен — организация вынуждена применять ОСНО.

Тем, у кого основными покупателями являются физические лица, нет расходов или по отношению к доходам они меньше 60%, стоит применять УСН Доходы.

Помните, что при выборе системы налогообложения нужно учитывать много факторов. Выбрать оптимальный вариант именно для вашей бизнес-модели поможет наша команда — бухгалтеры и юристы с опытом работы в разных сферах бизнеса. Просто оставьте заявку здесь, и мы расскажем как начать!

—

Подсказала — Лена Балашова, бухгалтер в Кнопке.

Рассказала всем — Маша Копко, маркетолог.

Как быть с затратами

Кроме выручки и затрат, в валовой прибыли учитываются также внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Внереализационный доход — это доход компании, который не связан с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ. Например, внереализационным доходом являются проценты по вкладу. Также такие доходы включаются в налогооблагаемую прибыль компании.

Внереализационные расходы — это расходы, которые были понесены организацией, но при этом напрямую не связаны с производством и реализацией товаров, имущественных прав, работ, услуг. Внереализационные расходы при наличии первичных учетных документов уменьшают сумму валовой прибыли, то есть влияют на конечную сумму налога на прибыль. Пример внереализационных расходов — уплаченные пеня и штрафы за нарушение сроков оплаты контрагенту.

Это значит, что при расчете налога на прибыль на сумму налога к уплате будут влиять не только доходы компании (выручка), но и затраты. Поэтому обычно организации, которые занимаются бизнесом с большой долей затрат (80% и более от выручки), используют общую систему.

Когда не нужно платить налог на прибыль? В определенных случаях организация не уплачивает налог на прибыль. Например, не облагается налогом прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания, высокотехнологичных товаров (некоторые лекарственные средства, антибиотики), инновационных товаров (перечень также установлен в законодательстве).

Особенности расчета ЕНВД в 2017 году

Для вычисления ЕНВД используется несколько основных параметров:

• базовая доходность. Указана для конкретных форм функционирования, что приведены в Налоговом кодексе;
• дефляционный коэффициент (К1). Утверждается приказом Минэкономразвития России;
• корректирующий коэффициент (К2). Он определяется региональным законодательством. Для разных регионов он будет отличаться;
• физический показатель. Этот параметр зависит от вида деятельности. Он может отражать число сотрудников, предоставляемые услуги, площадь объекта, количество автомобилей и т.д.;
• ставка. В 2017 году она составляет 15%.

Кроме выплаты самого ЕНВД, существует определенный порядок выплаты страховых взносов. Их нужно отчислять вне зависимости, велась ли предпринимательская деятельность за конкретный отчетный период.

Понизить налоговый взнос разрешено для работников на суммарный объем вычетов, которые пошли в социальные фонды. Но здесь есть некоторые нюансы:

• работники должны заниматься той деятельностью, за которую ведется выплата ЕНВД;
• снижение взносов не допускается более 50%.

Такая возможность появилась только в этом году.

Понятие системы налогов и сборов

Система налогов и сборов (не путать с налоговой системой!) — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

• федеральные;
• региональные;
• местные.

Федеральные налоги

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.

Региональные налоги

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки;
• порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ;
• могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Местные налоги

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (при отсутствии специальных налоговых режимов, п. 7 ст. 12).

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 – 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Патентная система налогообложения (Патент, ПСН)

Спецрежим для предпринимателей, купивших патент на ведение определенной деятельности.

Преимущества:

• простота оформления и ведения бухгалтерии;
• налоговая декларация не сдается;
• низкая налоговая ставка, не зависящая от доходов;
• разрешено пользоваться сразу несколькими патентами.

Нет необходимости подавать данные по поступлениям денежных средств, так как в данном режиме используется потенциально возможный доход. Рассчитывается он исходя из вида деятельности, наличия сотрудников, площади помещения и пр.

Налоговая ставка по ПСН не превышает 6%. Если используется несколько патентов, расчет идет по каждому отдельно.

Патент приобретается на срок от 1 до 12 месяцев.

Слабые стороны:

• используется только ИП;
• имеется ограничение по количеству работников – не более 15;
• ограничение по доходам – не более 60 млн. в год;
• только для определенных видов деятельности.

Патентная система имеет ограниченный круг видов деятельности, к которым она применима. Налоговый кодекс закрепил 63 вида услуг (ст. 346.43 НК), среди которых изготовление и ремонт обуви/одежды, ремонт бытовой техники и мебели, часов и бижутерии, перевозка грузов и пассажиров, репетиторство и переводы, ветеринарные услуги и т.п.

ОСНО: налоги с выплат работникам

Компании и ИП на ОСНО достаточно крупные и используют труд наемных работников. Поэтому, кроме вышеперечисленных фискальных платежей, они исчисляют и уплачивают фискальные платежи с выплат сотрудникам:

• НДФЛ;
• страховые взносы;
• взносы от несчастных случаев на производстве.

С выплат работникам-резидентам НДФЛ удерживается по ставке 13 %. В этом случае работодатель выступает как налоговый агент.

Страховые взносы уплачиваются по следующим ставкам:

• 22 % — на пенсионное страхование;
• 5,1 % — на медицинское страхование;
• 2,9 % — на социальное страхование на случай нетрудоспособности.

СНР среди субъектов малого предпринимательства

Особые возможности предоставляет для представителей малого бизнеса Налоговый кодекс. В данном случае, отмечается один важнейший налоговый режим – упрощенная система налогообложения либо “упрощенка”. Использовать её смогут как организации, также и индивидуальные предприятия. Преимущества такой системы заключаются в следующем:

• Для организаций. Налогообложение на прибыль организации становится единым и уже не исчисляется соответственно главе 25 Налогового кодекса РФ. В случае с НДС, налог не будет рассчитываться по главе 30 Налогового кодекса РФ. Эти налоги заменяются единственным, то есть бухгалтеру придется производить расчеты только по единому налогу, регулируемому “упрощенкой”.
• Для индивидуальных предпринимателей. В таком случае налог на доходы физического лица не будет рассчитываться согласно главе 23 Налогового кодекса, также не будет исчисляться и налог на имущества. Оба они заменяются единым налоговым сбором, вводимым упрощенным налогообложением.

Отметим, что единый налог, вводимый упрощенной системой, – это еще не все сборы, которые потребуется делать в пользу государства. Также нужно будет выплачивать страховые взносы в ПФ; водные налоги; государственные пошлины; налоги на доходы физических лиц; транспортные и земельные налоги; налоги на полезные ископаемые.

Что такое система налогообложения?

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
• налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
• налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):

• ОСНО – общая система налогообложения;
• УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
• ЕНВД – единый налог на вмененный доход (отменяется с 2021 года);
• ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
• Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП)
• НПД — налог на профессиональный доход (доступен ИП и физическим лицам без регистрации ИП).

Как видим, есть из чего выбрать.

Примечание: Есть еще одна редко используемая система налогообложения — при выполнении соглашений о разделе продукции, которая применяется при добыче полезных ископаемых, но мы не будем рассматривать ее в рамках этой статьи.

Давайте ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: НДС, налог на имущество организаций или физических лиц, плюс ИП на ОСНО платят налог на доходы физических лиц, а организации — налог на прибыль.

Элемент	УСН	ЕНВД	ЕСХН	ПСН	ОСНО
Объект налого­обложения	Доходы (для УСН Доходы) или доходы, умень­шенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы	Вмененный доход налого­платель­щика	Доходы, умень­шенные на величину расходов	Потенци­ально возможный к получению годовой доход	Для налога на прибыль — прибыль, то есть доходы, умень­шенные на величину расходов. Для НДФЛ — доход, полученный физлицом. Для НДС – доход от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций и физлиц – недвижимое имущество.
Налоговая база	Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, умень­шенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Денежная величина вмененного дохода	Денежное выражение доходов, умень­шенных на величину расходов	Денежное выражение потенци­ально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль — денежное выражение прибыли. Для НДФЛ – денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме. Для НДС – выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества. Для налога на имущество физлиц- инвентаризационная стоимость имущества.
Налоговый период	Календар­ный год	Квартал	Календар­ный год	Календар­ный год либо срок, на который выдан патент	Для налога на прибыль — календар­ный год. Для НДФЛ – календар­ный год. Для НДС – квартал. Для налога на имущество организаций и физлиц – календар­ный год.
Налоговые ставки	по регионам от 1% до 6% (для УСН Доходы) или от 5% до 15% (для УСН Доходы минус расходы)	15% величины вмененного дохода	6% от разницы между доходами и расходами	6% потенци­ально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль – 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков. Для НДФЛ – от 13% до 30%. Для НДС – 0%, 10%, 20% и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120. Для налога на имущество организаций – до 2,2% Для налога на имущество физлиц – до 2%.

Сравнение режимов налогообложения

Сравним режимы налогообложения по главным элементам:

• объект налогообложения — реализация товаров или услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иная характеристика, при появлении которой появляется обязанность платить налог. Например, квартира — объект налогообложения для налога на недвижимость физических лиц;
• налоговая база — денежное выражение объекта налогообложения. Кадастровая стоимость квартиры — налоговая база для налога на недвижимость физических лиц;
• налоговый период — время, по окончании которого начисляется налог;
• налоговая ставка — величина налоговых начислений;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

	УСН «Доходы»	УСН «Доходы минус расходы»	ОСНО	ПСН	ЕСХН	ЕНВД
Объект налогообложения/ налоговая база	Доходы	Доходы, уменьшенные на расходы	Доходы, уменьшенные на расходы Доход, полученный физлицом Доход от реализации товаров, работ, услуг Недвижимое имущество	Возможный к получению годовой доход	Доходы, уменьшенные на расходы	Вмененный доход
Налоговый период	Календарный год	Календарный год	Налог на прибыль — календарный годНДФЛ — календарный год НДС — квартал Налог на имущество — календарный год	Календарный год или срок действия патента	Календарный год	Квартал
Налоговая ставка	1 — 6% в зависимости от региона	5 — 15% в зависимости от региона	Налог на прибыль — 20% (для отдельных категорий 0 — 30%)НДФЛ — 13 — 30% НДС — 0, 10, 20% Налог на имущество — 2%	6%	6%	15%

Кроме этого на каждой системе налогообложения есть ограничения, что делает их недоступными для некоторых видов деятельности. Универсальной считается только ОСНО. Ее могут применять все.

Требования льготных режимов налогообложения описаны в таблице:

УСН
ЕСХН
ПСН
ЕНВД
Вид деятельности
Запрещено к использованию для:
производства подакцизных товаров (табак, алкоголь, автомобили и пр.);
добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных (песок, щебень, глина);
банковская, страховая инвестиционная деятельность;
ломбарды;
НПФ;
нотариусы;
страховые компании.
Полный перечень в ст. 346.12 НК РФ.

Предназначен только для компаний, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. В том числе рыбхозы

Доля дохода от реализации сельхозпродукции не должна быть меньше 70%.
Внимание! ЕСХН не могут применять предприятия, которые только перерабатывают сельхозпродукцию. Обязательное условие режима — производство.
Запрещено производство подакцизных товаров.
Список видов деятельности перечислен в ст

346.43
Регионы имеют право расширять список.
Разрешенные виды услуг:
бытовые;
ветеринарные;
общепит;
автостоянки;
автоперевозки;
розничная торговля.
Полный перечень приведен в п 1 2.346.26 НК РФ
Региональные власти могут сокращать список.

Организационно-правовая форма
ООО, ИП. Исключение — иностранные, казенные, бюджетные организации.
ООО и ИП — сельхозпроизводители и рыбхозяйства
ИП

Количество работников
Не более 100
Сельхозпроизводители — без ограничений,
Рыбхозяйства — не более 300
Не более 15 с учетом самого ИП и работников на других режимах

Лимит по доходу
150 млн руб в год
Не ограничен
60 млн руб

Исходя из этого, при выборе системы налогообложения надо учитывать следующее:

• вид деятельности;
• ИП или ООО;
• количество работников;
• размер дохода;
• количество расходов и возможность их подтвердить;
• регион;
• количество и стоимость основных средств;
• круг клиентов;
• работа с иностранными компаниями, импорт, экспорт;
• регулярность дохода.

В любом случае при выборе системы налогообложения придется посчитать разные варианты и прикинуть примерную налоговую нагрузку.

Предустановлено по умолчанию

В качестве основной схемы уплаты налоговых сборов на территории России применяется ОСН (общая система налогообложения). Поэтому, если после регистрации компании вы не выберите другой режим, фискальные органы будут начислять вам налоги именно по ней. А это означает, что платить придётся всё и сразу: и налог на прибыль, и налог на добавленную стоимость (НДС), и на имущество.

Кроме того, вам предстоит научиться вести полноценный бухгалтерский учёт и раз в квартал сдавать декларацию. Чтобы воспользоваться немногочисленными преимуществами этой системы (льготы и возмещения из бюджета, вычет хозяйственных расходов из налогооблагаемой базы и т. д.), нужно хорошо знать законодательство и аккуратно вести расчёты. Вряд ли такое возможно без помощи опытного бухгалтера.

Пример выбора системы налогообложения

Давайте посчитаем налоги для гипотетической компании. Это же можно сделать на специальных калькуляторах. ОСНО не будем брать в расчет, поскольку она дороже и сложнее в расчетах. О ее преимуществах расскажем ниже.

• Название: ООО «Огурчик»
• Вид деятельности: магазин непродовольственных товаров
• Регион регистрации: Кировская область
• Предполагаемый ежемесячный доход: 1 млн рублей
• Площадь торгового зала: 50 кв.м;
• Предполагаемый расход: 750 000 рублей в месяц
• Число сотрудников: 5 человек
• Страховые взносы: 15 тыс рублей

Патент для этой компании не применим, поскольку не подходит организационно-правовая форма.

«Огурчик» может воспользоваться ЕНВД, УСН, ОСНО (в расчетах не участвует как невыгодный). Лимиты этих систем компания не преодолела.

Расчет ЕНВД

При расчете доходы и расходы не учитываются. Налоговая база рассчитывается из вмененной величины дохода. Для каждого региона и вида деятельности сумма будет отличаться.
БД*ФП*К1*К2*15%, где
БД — 1800 руб;
ФП — 50 кв;
К1 — 1,915;
К2 — 0,28 (для районов Кировской обл).
Итак, вмененный доход составит 48 258 рублей в месяц. Умножаем его на ставку налога 15% и получаем 7238 рублей в месяц. В год — 86 865 рублей. Эту сумму можно еще уменьшить на сумму страховых взносов, но не более, чем наполовину.
Итого налогов будет начислено — 43 432 рублей за год.

Расчет УСН с признаком «Доходы»

Налоговая база в этом случае — все доходы компании. У «Огурчика» — 1 млн рублей в месяц.
Считаем: 1 000 000*12*6%=720 000. Сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более, чем в два раза. «Огурчик» за год выплатит 180 000 рублей страховых взносов.
Итого налогов будет начислено 540 000 рублей в год.

Расчет УСН «Доходы минус расходы»

Считаем налоговая база за год — 3 млн рублей (12 млн руб доходов минус 9 млн руб расходов).
Умножаем налоговую базу на налоговую ставку 15%, получаем 450 000 рублей. Уменьшать ее на сумму страховых взносов нельзя, но их можно учитывать в расходах.Сведем данные в таблицу:

ЕНВД	УСН «Доходы»	УСН «Доходы минус расходы»
43 432 руб	540 000 руб	450 000 руб

Получается, что ЕНВД для «Огурчика» самый выгодный режим. Но это нельзя отнести к каждой торговой организации.

В нашем примере К2, который устанавливают региональные власти очень низкий. Если бы это значение было 0,9, то сумма налога к уплате увеличилась почти в три раза.

Или еще одна ситуация — доходы магазина не 1 млн, а меньше. Налоги на УСН будут снижаться с изменением дохода, а ЕНВД останется прежним, поскольку расчет идет не по доходам, а квадратным метрам торговых площадей.

Начинающей фирме ЕНВД может быть невыгодным, поскольку не каждый магазин с первого дня открытия начнет приносить прибыль. Заметим, что ЕНВД должен уплачиваться с первого месяца начала работы, даже если торговля фактически не велась. На упрощенке налог рассчитывается только при наличии доходов.

При таком раскладе, если будущий доход еще неизвестен, то лучше выбрать УСН.

Единый налог на вменённый доход

ЕНВД разрешено пользоваться компаниям и ИП, которые специализируются на оказании услуг и розничной торговле. Главным отличием этого режима от других систем налогообложения является отсутствие зависимости от реального дохода. Определяя размер обязательных отчислений, ориентируются на возможную прибыль (так называемый вменённый доход).

Крайний срок для уплаты – 25 число месяца, следующего за отчётным периодом. Налоговая ставка варьируется от 7,5% до 15%. Режим выгоден тем, кто не хочет делиться прибылью при увеличении доходов. Если имеются наёмные рабочие, кроме декларации в ФНС, придётся сдать справки 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, а также расчёт по страховым взносам.