Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)

Расшифровка строк

Строки в ОФР имеют уникальный номер, менять который запрещено. Кодом отмечаются разные параметры, каждый из которых имеет свою расшифровку:

• 2110 — выручка, то есть любые доходы, связанные с основным видом деятельности. К примеру, если компания занимается торговлей строительными материалами, то в эту категорию стоит отнести прибыль от продажи товара. Если же ИП оказывает услуги по ремонту, то сюда включают выручку от работы.
• Далее под пунктом 2120 идет себестоимость услуг или продаж. Под этим подразумевают затраты, которые организация понесла для производства товара или оказания услуг. К ним можно отнести зарплату сотрудников, премии, сырье и материалы, амортизация основных средств.
• 2100 — валовая прибыль. Рассчитывается как разница вышеуказанных категорий.
• 2210 — коммерческие расходы. Сюда можно отнести траты на упаковку, доставку, рекламу и реализацию продукции сторонними компаниями. Зачастую без этого не может обойтись ни одна крупная фирма.
• 2220 — управленческие траты. Состав этого вида издержек во многом зависит от того, в какой сфере работает компания. В эту область можно отнести траты, связанные с управлением и не касающиеся производства: к примеру, оплата труда администрации, аренда офиса, перевозку работников, оплату связи и т.д.
• 2310 — доходы от участия в других организациях. Речь идет о доходах и дивидендах, полученных от участия в капиталах других компаний.
• 2320 и 2320 — причитающиеся проценты, которые должны оплатить или получить компания в результате инвестиций или займов.
• 2340 — доходы, которые нельзя отнести к остальным категориям. К примеру, если другая организация нарушила условия договора, то причитающиеся пени можно записать в эту строку.
• 2350 — расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации и не входят в себестоимость продуктов или услуг. Хорошим примером являются налоги и другие сборы.
• 2300 — величина чистой прибыли (до налогообложения).
• 2410 — текущий налог на прибыль. Сумма, которая организация должна уплатить государству на основе данных из бухучета.
• 2430 — отложенные налоговые обязательства. Под этим названием подразумевается сумма налога, которая возникает из умножения временной разницы на ставку.

ОФР Магнит

• 2450 — изменение отложенных налоговых активов.
• 2460 — прочее. Любые расходы, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, но оказывающих влияние на доход компании. К примеру, штрафы за несвоевременную уплату налогов.
• 2400 — чистая балансовая прибыль или убыток. Ключевой параметр, который больше остальных говорит о хозяйственной деятельности организации. Рассчитать этот показатель достаточно просто: нужно из общей прибыли вычесть все расходы, в том числе и налоги.
• 2510 — результат переоценки внеоборотных активов, который не включается в общую прибыль. Возникает, если объект был недооценен или переоценен.
• 2520 — прочие операции, не включенные в общую прибыль. Довольно обширная категория. Близким к ней можно считать прочий совокупный доход.
• 2500 — совокупный финансовый результат. Чтобы получить необходимое значение нужно сложить строки 2400, 2510 и 2520.
• 2900 — базовая прибыль на акцию. В этой строке указывается сумма прибыли, которая причитается акционерам. Эту часть нужно заполнять только в том случае, если компания публичная.
• 2910 — разводненная прибыль на акцию. Показывает, насколько может уменьшиться прибыль на каждую из акций.

ОФР сдает в двух экземплярах, один из которых передается в налоговую, а второй остается у бухгалтера. Отправить документ можно несколькими способами: с помощью личного визита, через личный кабинет или заказным письмом. В любом случае, сделать это лучше своевременно, чтобы избежать штрафа.

Обратите внимание! Небольшим компаниям можно составлять упрощенный вариант документы, в котором нет вертикальных строк о коммерческих и управленческих расходах, поскольку чаще всего они не нужны

Строка 2350 Отчета о финансовых результатах: суть и правила заполнения

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Строка 2350 Отчета о финансовых результатах: суть и правила заполнения

Одним из важнейших показателей для оценки результативности бизнеса являются его затраты. Они оказывают прямое воздействие на итоги работы. Помимо себестоимости и коммерческих издержек в Отчете о финансовых результатах отдельной строчкой выделены расходы под названием «прочие». Порядок их расчета и внесения в финансовый документ регламентируются законодательством о бухгалтерском учете.

Общие положения об Отчете

Отчет о финансовых результатах – один из основополагающих итоговых бухгалтерских документов. До 2013 года он носил название, отражающее лишь итоговый показатель предпринимательской деятельности: прибыли или убытка. Теперь из него видно, что содержание отчетного документа включает помимо достигнутого уровня прибыли или понесенного убытка иные показатели.

Бухгалтерская отчетность

По информации, представляемой в итоговой бухгалтерской отчетности, дается оценка финансово-экономического положения фирмы, уровне ее рентабельности и ликвидности, стабильности работы. Он необходим для прогнозирования дальнейшей эффективности бизнеса, поэтому используется практически всеми контрагентами: государственными структурами, банковскими учреждениями, партнерами, инвесторами.

Форма для составления финансового отчета утверждена Министерством финансов по приказу № 66 н от 2010 года и представлена в первом приложении к нему под действовавшим ранее названием «Отчет о прибылях и убытках». Сведениями из этого документа дополняется информация, включаемая в главный свод компании — бухгалтерский баланс.

Если по балансу видно наличие на конец отчетного года активных средств и обязательств у хозяйствующего субъекта, то из отчета можно узнать о достигнутом им за истекшее время объеме доходов и понесенных им в ходе предпринимательства трат, получении чистой прибыли или убытка, т.е. о результативности бизнеса за прошедший год.

Условно структура рассматриваемого отчета представляется четырьмя крупными разделами:

1. Доходы фирмы и затраты по основным видам предпринимательской активности.
2. Объемы дохода и затрат, отличающиеся от основных трат и выгод — прочие.
3. Финансовый итог ведения бизнеса за пройденный годовой период.
4. Справочные сведения.

Отчет составляется по всему предприятию независимо от используемого режима налогообложения, на котором оно работает и имеет ли самостоятельные структурные подразделения.

Годовые данные

Помимо показателей отчетного года, к примеру, за 2021 год, в документе приводится информация за аналогичный предшествующий период, т.е. за 2021 год. Как следует из правила, установленного п. 10 ПБУ 4/99, если сведения за два соседствующих года получились несопоставимыми, их нужно довести до сопоставимого вида, скорректировав.

ПБУ 9/99, посвященные доходности компаний, ПБУ 10/99, регламентирующие траты, классифицируют все доходы и расходы хозяйствующих субъектов на две группы:

• от обычной (основной) деятельности
• прочие

Каждая организация сама решает вопрос отнесения тех или других затрат к первой или второй группе, отражая принятые принципы разделения во внутрифирменной политике ведения бухгалтерского учета. Это право разъяснено Минфином в письме № 07-02-06/203.

Что такое

Отчетом о прибылях и убытках (ОПиУ) называется один из базовых видов отчетности, который показывает состояние дел юридического лица. При его составлении учитываются два методологических допущения:

• Непрерывность. Если предприятие планирует в дальнейшем продолжать свою деятельность, тогда отчеты предоставляются в соответствии с учетными процедурами.
• Соответствие. Признание и учет издержек осуществляется в периоде образования затрат, связанных с получением доходов. Полученные доходы относят к периоду реализации товаров или оказания услуг.

В мировой практике существует два варианта исчисления прибыли, исходя из способа представления расходов: по характеру или по назначению затрат.

Связь ОПиУ и бухгалтерского баланса

Метод «по характеру затрат» прост в применении, он заключается в том, чтобы расходы были разделены в соответствии с их характером. При использовании этого метода применяется следующая классификация издержек: изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства, использованное сырье, материалы, зарплата персонала, амортизация, внепроизводственные затраты.

Метод «по назначению расходов» предоставляет более полезную информацию, а затраты делятся на группы, исходя из их назначения. Для этого метода используется следующая классификация расходов: себестоимость единицы продукции, административные, сбытовые затраты, внепроизводственные расходы.

Обратите внимание! В России принято использовать метод классификации затрат по их назначению. ОПиУ в бухгалтерии — это одно из названий формы 2, утвержденной Министерством финансов России

Согласно законодательства России, ОПиУ входит в обязательную бухгалтерскую отчетность. Таким образом, отчет о прибылях и убытках по форме 2 подлежит сдаче ежегодно до конца первого квартала следующего года по состоянию на 31 декабря отчетного года

ОПиУ в бухгалтерии — это одно из названий формы 2, утвержденной Министерством финансов России. Согласно законодательства России, ОПиУ входит в обязательную бухгалтерскую отчетность. Таким образом, отчет о прибылях и убытках по форме 2 подлежит сдаче ежегодно до конца первого квартала следующего года по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Главное отличие ОПиУ и бухгалтерского баланса — предоставление информации об итогах использования активов предприятия, то есть прибыли или убытка.

Общие правила при формировании ОПиУ:

• Показатели записываются нарастающим итогом с начала отчетного периода.
• Показатели основываются на данных бухучета. Полученные цифры в процессе заполнения отчета сверяются с аналогичными итогами соответствующих бухгалтерских счетов.
• Если показатель представлен со знаком минус (отрицательный), в таком случае его заключают в круглые скобки.
• Если определенный показатель у предприятия отсутствует, тогда в ячейке проставляется прочерк.

Малые предприятия и некоммерческие фирмы сдают отчет о финансовых результатах в упрощенной форме. Такая отчетность характеризуется небольшим списком показателей: выручка, производственные издержки, прочие доходы и расходы, а также величина налога на прибыль.

Финансовый анализ отчета о прибылях и убытках

Для анализа отчета о прибылях и убытках по аналогии с анализом баланса используют 3 метода:

1. Вертикальный анализ

2. Горизонтальный анализ

3. Анализ финансовых коэффициентов

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Главная цель данного анализа выявить изменения в структуре затрат компании и ее доходности. Такие изменения могут носить как негативный, так и позитивный характер. Для проведения вертикального анализа необходимо рассчитать долю всех статей отчета о прибылях и убытках в выручке в %. Рассмотрим пример.

При анализе таких расчетов в динамике по отчету «ГМК «Норникель» мы можем увидеть, например, что с 2015 по 2016 год падает доля валовой прибыли в выручке с 54,61% до 49,36% и при этом растет себестоимость продукции. Безусловно это негативный сигнал, который в данном случае говорит о росте расходов и снижении отпускных цен на продукцию компании.

В тоже время существенно снизились коммерческие расходы, убытки от обесценения нефинансовых активов, прочие операционные расходы, а также курсовые разницы оказались положительными, что в итоге привело к росту прибыли от операционной деятельности и в конце к существенному увеличению доли чистой прибыли с 20,56% до 30,52%.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Данный вид анализ предполагает оценку динамики роста отдельных статей

Сильный и стабильный рост доходных статей – это безусловно положительный сигнал, свидетельствующий о росте и развитии компании, увеличение же затратных статей стоит воспринимать с осторожностью

Для проведения горизонтального анализа необходимо найти относительное изменение в % каждого показателя из отчета по сравнению с предыдущим периодом. Ниже приведен пример горизонтального анализа отчета о прибылях и убытках по компании «ГМК «Норникель».

Данный анализ лучше всего проводить по годам за несколько лет. Это позволит выявить долгосрочные тенденции в изменении показателей.

Анализ финансовых коэффициентов

Финансовый анализ отчета о прибылях и убытках с помощью коэффициентов имеет следующие цели:

1. Оценить эффективность работы всей компании с помощью показателей рентабельности.

2. Оценить эффективность использования отдельных активов компании.

Для расчета всех ключевых показателей эффективности нам понадобятся не только показатели отчета о финансовых результатах, но и балансовые показатели. Подробнее об анализе баланса мы писали в статье «Анализ бухгалтерского баланса».

Для оценки эффективности всей работы компании чаще всего используют показатель «рентабельность собственного капитала». Для его расчета нам понадобится чистая прибыль из представленного выше отчета, а также размер собственного капитала из баланса.

Таким образом, рентабельность собственного капитала «Норникеля» в 2016 году составила 70,8% (167 444 / 236 501). Это очень высокий показатель. Он говорит о том, что в 2016 году собственники компании по сути получили такую отдачу в виде прибыли на инвестированный капитал. Это показатель считается нормальным, если он выше ставок по депозитам и считается хорошим, если он выше 15%.

Чтобы оценить эффективность использования отдельных активов используют такие показатели как оборачиваемость активов в целом, оборачиваемость запасов, оборачиваемость дебиторской задолженности и т.д. Суть данных показателей сводится к тому, что мы соотносим выручку компании и размер отдельных типов активов. Например, оборачиваемость запасов считается следующим образом.

Для «Норникеля» данный показатель за 16 год равен 4,77 (548 564 / 114 945). Это означает, что за 1 год запасы компании оборачиваются 4,77 раза. Сама по себе данная цифра нам не говорит ни о чем. Ее стоит воспринимать в сравнении с данными предыдущих периодов или данными аналогичных предприятий. Если оборачиваемость какого-то актива или всех активов в целом растет – это позитивный сигнал, который будет нам говорить о том, что в компании растет эффективность использования ресурсов, ускоряются процессы и возможно даже формируется сильное конкурентное преимущество.

Есть и другие финансовые показатели, которые можно рассчитать по отчету о прибылях и убытках, а также по балансу. Часть из них Вы сможете найти в нашей статье «Финансовый анализ для инвестора». Чтобы освоить все методы финансового и фундаментального анализа на практике и с помощью них выбирать наиболее перспективные компании для инвестирования, приглашаем Вас в нашу Школу разумного инвестирования. Начать обучение можно с посещения первого бесплатного урока, где Вы увидите на практике, как данные методы оценки помогают найти отличные инвест-идеи.

Где формы 2 отчета о финансовых результатах

Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно формы 2 отчета о финансовых результатах).

Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.

Бесплатно заполнить отчет о финансовых результатах и другую бухгалтерскую отчетность

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно

Отчет о финансовых результатах характеризует

Рассмотрим, как проверить отчет о финансовых результатах, сформированный в обычном порядке.

Вы узнаете:

• какие данные должны отражаться в каждой строке;
• как быстро и качественно проверить Ваш отчет о финансовых результатах.

Строка 2310 Доходы от участия в других организациях

Кт оборот 91.01 по субконто:

• Доходы (расходы), связанные с участием в других организациях;
• Доходы (расходы) связанные с участием в российских организациях;
• Доходы (расходы), связанные с участием в иностранных организациях.

Строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения

• стр. 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»;
• стр. 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
• стр. 2320 «Проценты к получению»;
• стр. 2330 «Проценты к уплате»;
• стр. 2340 «Прочие доходы»;
• стр. 2350 «Прочие расходы».

Строка 2410 Текущий налог на прибыль

если ПБУ 18/02 применяется:

Дт оборот счета 68.04.1 минус Кт оборот счета 68.04.2.

• если ПБУ 18/02 НЕ применяется:
• оборот Дт 99. 01.1 со счетом 68.04.1.

Строки 2421 в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы), 2430 Изменение отложенных налоговых обязательств, 2450 Изменение отложенных налоговых активов заполняются, если применяется ПБУ 18/02.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 – ПНО;
Дт68.04.2 Кт 99.02.3 – ПНА.

Строка 2400 Чистая прибыль (убыток)

• стр.2300 «Прибыль убыток до налогообложения»;
• стр. 2410 «Текущий налог на прибыль»;
• стр. 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
• стр. 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»;
• стр.2460 «Прочее».

справочно информация о иных операциях, относящихся к добавочному капиталу:

Кт 83.02 + Кт 83.03 + Кт 83.09.

Строка 2500 Совокупный финансовый результат периода

• стр. 2400 «Чистая прибыль»;
• стр. 2510 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) период»;
• стр. 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

Строка 2460 “Прочее” Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 “Прочее” Отчета о прибылях и убытках могут отражаться:

Отчет о финансовых результатах

Необходимость подачи отчета в ИФНС и его форма установлены тремя нормативными актами:

• п. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
• разд. V ПБУ 4/99;
• Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.

Классификация прибылей и убытков в отчете осуществляется на основе ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и делит их на прочие и от обычных видов деятельности.

В общем порядке применяется форма, указанная в Приложении 1 к указанному Приказу.

При заполнении формы в 2021 г. следует быть очень внимательным, т.к. за отдельные ошибки, повлекшие значительное искажение сведений, может последовать ответственность по ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ.

Условно отчет можно разделить на три части:

• заголовочная часть (содержит основные сведения об организации, периоде отчетности, дате составления отчета);
• основная часть (таблица с содержанием суммовых значений, характеризующих результат финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период времени, в т.ч. строка «Прочее»);
• заключительная часть (содержит подпись руководителя организации и дату отчета).

Заполнение отчета о финансовых результатах при УСН

Для малых предприятий, применяющих упрощенный режим налогообложения, законодатель разрешает использовать упрощенные формы отчетности, т.е. вносить сведения, не детализируя отдельные статьи. В полной мере это касается и ОФР. Заполним упрощенный отчет о финансовых результатах на основе тех же данных, учитывая, что вместо налога на прибыль «упрощенцы» платят налог при УСН.

В подобном варианте строка 2120 включает все затраты по обычной деятельности, т. е. себестоимость, управленческие, коммерческие, а в строке 2410 группируются все налоги вместе с изменениями ОНО, ОНА, а также с учетом ПНО/ПНА. В блоке прочих доходов и расходов отдельно выделяется лишь строка 2330 «Проценты к уплате», остальные доходы и затраты также не детализированы. В таблице приведен порядок заполнения отчета о финансовых результатах по строкам:

Строка	Сумма в тыс. руб.
2110	Кр/об 90/1 – Д/об 90/3	22 890 – 890 = 22 000,00
2120	Д/об 90/2 + Д/об 90/8	11 885 + 252 = 12 137,00
2330	Д/об 91/2	80,00
2410	Налог при УСН	2200,00
2400	Стр. 2110 – стр. 2120 – стр. 2330 – стр. 2410	22 000 – 12137 – 80 – 2200 = 7583,00

Подобная форма позволяет уже в процессе заполнения ОФР провести сравнение основных показателей и проанализировать динамику развития компании.

Отчет о финансовых результатах УСН — пример заполнения 2:

Строка 2460 «Прочее»

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их. Что может отражаться

в строке 2460 «Прочее»

По строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:

— налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

— штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);

— доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328);

— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на организацию налоговым органом за неполную уплату НДС?..

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации пени по НДС, начисленные налоговым органом? Сумма пеней, отраженная в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, составила 15 863 руб.

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2460 «Прочее»

Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Показатель строки 2460 «Прочее» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.

Пример заполнения строки 2460 «Прочее»

ПРИМЕР 6.17

Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):

руб.

Оборот за отчетный период (2013 г.)	Сумма
1	2
1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки	135 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
1	2	3	4	5
Прочее	2460	(15)	(79)

Решение

Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке «Прочее», составляет 135 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
1	2	3	4	5
Прочее	2460	(135)	(15)

Внутренние отчеты о прибылях и убытках

В отчетах о прибылях и убытках, подготовленных для внутрифирменного использования, можно встретить и такие термины, как:

• себестоимость реализованной продукции;
• валовая прибыль;
• резервы на покрытие безнадежных долгов.

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции более точно характеризуется как себестоимость товаров и услуг, на которые были выставлены счета-фактуры покупателям. Она рассчитывается следующим образом:

	$ млн.
Стоимость товарно-материальных запасов и незавершенного производства на начало финансового года	430
плюс
Товары, закупленные и производственные издержки понесенные	2248
минус
Стоимость товарно-материальных запасов и незавершенного производства на конец финансового года	-514
равно
Себестоимость реализованной продукции	2164

Валовая прибыль

Валовая прибыль рассчитывается следующим образом.

	$ млн.
Объем продаж	3372
минус
Себестоимость реализованной продукции	2164
равно
Валовая прибыль	1208

Чтобы вычислить прибыль от операций (operating profit), из валовой прибыли вычитают оптовые и розничные торговые издержки, а также административные и прочие операционные расходы.

Резервы на покрытие безнадежных долгов

Если клиент попал под кризисное управление или ликвидацию и нет шансов получить просроченный долг даже частично, то этот долг должен быть списан и приплюсован к счету прибылей и убытков.В конце каждого финансового года должна делаться оценка вероятной суммы безнадежных долгов и подсчитываться сумма фактически списанных долгов. Бухгалтеры называют такие оценочные суммы резервами.Ежегодное начисление на счет прибылей и убытков рассчитывается следующим образом:

	$ тыс.
Резервы на покрытие безнадежных долгов на конец года	52
плюс
Списанные безнадежные долги	17
минус	69
Резервы на покрытие безнадежных долгов на начало года	45
Начислено на счет	—
прибылей и убытков	24

Такая схема может показаться весьма запутанной, но это не так. В течение финансового года безнадежные долги составили 17 000 долл. Кроме того, резервирование по вероятным безнадежным долгам увеличилось на 7000 долл., с 45 000 до 52 000 долл. Таким образом, общее начисление на счет прибылей и убытков составляет 17 000 долл. плюс 7000 долл., что равно 24 000 долл.

Выплата дивидендов

Дивиденды на акции котируемых на бирже компаний обычно выплачиваются дважды в год. Промежуточный дивиденд выплачивается после объявления результатов первого полугодия. Что касается итогового дивиденда, то дирекция компании вносит предложение относительно его величины и после его одобрения на годовом общем собрании он выплачивается акционерам. Многие частные компании предпочитают вообще не платить дивиденды, либо выплачивать лишь итоговый дивиденд.Если дивиденд составляет, например, 1,0 цент на акцию, то подоходный налог вычитается по стандартной ставке. При ставке налога в 25% акционер получит;

чистую дивидендную выплату в размере 0,75 цента на акцию

и

налоговый кредит (см. ниже) в 0,25 цента на акцию.

В конце каждого квартала (31 марта и т. д.) и финансового года компании, вслед за выплатой любого чистого дивиденда акционерам компания обязана перевести в национальную налоговую службу сумму налоговых кредитов в качестве авансового платежа налога на корпорации. Эта сумма засчитывается компанией при последующих платежах налога на корпорации.

Налоговый кредит

В Великобритании при выплате акционеру дивидендов из них вычитается сумма налогового кредита, соответствующая стандартной ставке подоходного налога. Это означает, что стандартная ставка подоходного налога вычитается автоматически, точно так же как это делается в отношении доходов, выплачиваемых пайщикам «строительных обществ».В отношении тех акционеров, которые должны платить более высокую ставку подоходного налога, и тех, которые вообще не должны платить подоходный налог вследствие их низких доходов, налоговая служба производит ежегодный перерасчет окончательной суммы подоходного налога, уплачиваемого с полученных дивидендов. Это делается на основании представленной акционером декларации о доходах, в которой он обязан отразить полученные чистые дивиденды и налоговые кредиты.