Амортизация основных средств: что изменилось с 2018 года

Учет имущества после окончания договора лизинга

Основное средство может быть учтено на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. Если по договору предмет учитывался у лизингодателя, по передача его осуществляется по выкупной стоимости. Объект учитывается в составе ОС при превышении стоимости 100 тысяч рублей. В противном случае осуществляется единовременное списание суммы в составе расходов.

При учете ОС у лизингополучателя после окончания договора остаток суммы в виде выкупной стоимости списывается в составе расходов. Продолжение начисления амортизации приведет к признанию расходов экономически неоправданными.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Метод уменьшаемого остатка

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Линейный метод амортизации прочих основных средств с примером

Выше уже упоминался данный метод, в это разделе рассмотрим формулу расчёта амортизации данным методом, а также пример расчёта прочих ОС. Итак, для того, чтобы рассчитать амортизацию, необходимо вычислить норму амортизации, формула следующая:

На=1/СПИ*100%,

• где На – норма амортизации,
• СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

Далее рассчитываем ежемесячную сумму амортизации:

ΣА ежемес=На*СП прочОС,

• где СП прочОС  – стоимость первоначальная (восстановительная) прочих ОС
• Подобный способ расчёта утверждён в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ.

Пример расчёта линейной амортизации

Организация приобрела прочее основное средство – декорации (сценическо-постановочные средства) за 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования – 10 лет. Следовательно, расходы по парикам будут списываться фирмой с помощью амортизации в течение 120 месяцев (10 лет *12). В учётной политике фирмы указано, что прочие основные средства должны амортизироваться линейным способом.

Решение:

• На = 1 / 120,
• А ежемес.= 1/120 * 20 000 = 167 руб. в месяц.

Формулы для ускоренного метода

Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в .

Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.

Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.

В данных формулах присутствуют следующие показатели:

• Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
• СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
• Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
• Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
• Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
• Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.

Пример расчета

Исходные данные:

Компания в декабре 2019 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.

Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.

По этой стоимости станок принят к учету.

Для станка выбран срок использования – 4 года.

В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.

Начисление амортизации начинается с января 2020 года.

Расчет:

Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%

То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.

Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:

Год	Годовая норма	Остаточная стоимость	Амортизация годовая	Амортизация месячная
Первый	50%	1 500 000	750 000 (1500000 * 50%)	62 500 (750000 / 12)
Второй	750 000 (1500000 – 750000)	375 000 (750000 * 50%)	31 250 (375000 / 12)
Третий	375 000 (1500000 – 750000 – 375000)	187 500 (375 000 * 50%)	15 625 (187 500 / 12)
Четвертый	187 500 (1500000 – 750000 – 375000 – 187500)	93 750 (187 500 * 50%)	7 812,50 (93 750 / 12)

 Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.

Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.

Как списать этот остаток?

Существует несколько способов:

1. Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
2. Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.

В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.

Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.

Другие нелинейные методы начисления:

• по сумме чисел лет СПИ;
• пропорционально продукции.

Когда применяется?

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

• быстро стареют морально (компьютерная техника);
• интенсивно используются – производственное оборудование;
• быстро изнашиваются.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Плюсы и минусы

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

Достоинства	Недостатки
Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средств	Имеет ограниченную область применения
Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активы	Не используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт
Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускорения	Не используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет
	Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете

Налоговый учёт амортизации прочих основных средств

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, начисление амортизации начинается через месяц, после ввода ОС в использование. Подобная ситуация должна происходить и при амортизации капитальных вложений при неотделимом улучшении ОС, которые были арендованы или взяты под ссуду (пункты 3 и 4 статьи 259.1 НК РФ).

Если стоимость основных средств была полностью погашена амортизацией, либо, при продаже/ликвидации ОС, списано с учёта, либо произошло временное выбытие ОС из состава амортизируемого имущества, происходит прекращение начисления амортизации спустя месяц после перечисленных обстоятельств., согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ.

01.01.2014 г. произошло возникновение так называемого лимита по линейному методу амортизации, согласно которому подобный вариант начисления амортизации может использоваться операторами новых морских месторождений, организациями, которые имеют лицензию на разработку месторождений.

Что касается линейного способа начисления амортизации – он применим ко всем категориям ОС, однако обязателен при амортизации зданий, сооружений и т.д. со сроком полезного использования более 20 лет (8-10 группы амортизации); для ОС, связанных с добычей углеводорода на новых морских месторождениях.

Ежемесячные проводки, связанные с амортизаций ОС

Ниже, в таблице 1, приведены хозяйственные операции, которые создаются в бухгалтерской базе, согласно пункту 21 ПБУ 6/01.

Таблица 1 – Бухгалтерский учёт амортизации ОС:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
На прочие основные средства, используемые при производстве товаров/ выполнении работ (услуг), начислена амортизация	20 (23, 25, 44 и т.д.) «Основное производство» («Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Расходы на продажу»)	02
На прочие основные средства, используемые при создании, реконструкции или модернизации другого долгосрочного актива или капитала, начислена амортизация	08 «Вложения во внеобо-ротные активы»	02
На прочие основные средства, используемые в прочих видах деятельности, начислена амортизация (Например, сдача в аренду прочего основного средства, если арендный доход не является основным для организации)	91.2 «Прочие расходы»	02

Важно отметить, что амортизация ОС бывает четырёх видов:

1. линейная,
2. методом уменьшаемого остатка,
3. методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
4. методом списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции (выполненных работ).

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Основные отличия в начислении амортизации по сравнению с ранее действовавшим порядком

Порядок начисления амортизации, установленный гл.25 НК РФ, принципиально отличается от того, который действовал на протяжении многих лет.

С нового года предприятия могут выбрать один из двух методов (линейный или нелинейный) расчета сумм амортизации.

До введения в действие гл.25 НК РФ для целей налогообложения применялся только один метод начисления амортизации — линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.1990 N 1072. Эти Единые нормы амортизационных отчислений отменяются. Норма амортизационных отчислений теперь должна устанавливаться предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация)

Важно отметить, что указанная Классификация может использоваться предприятием и для целей бухгалтерского учета (п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы (п.п.1, 3 ст.258 НК РФ)

В проекте федерального закона предусматривается возможность увеличения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества после даты ввода его в эксплуатацию. Такая возможность предоставляется только в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую имущество было включено прежде

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы (п.п.1, 3 ст.258 НК РФ). В проекте федерального закона предусматривается возможность увеличения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества после даты ввода его в эксплуатацию. Такая возможность предоставляется только в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую имущество было включено прежде.

Всего амортизационных групп 10 и предельные сроки использования имущества в них колеблются от 1 до 5 лет.

Согласно п.8 ст.258 НК РФ основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно, и начисление амортизационных отчислений по основным средствам должно начинаться с этой же даты. Это уточнение предусмотрено и в проекте федерального закона. Кроме того, в нем также сказано, что прекращение начисления амортизации производится в первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта основных средств, либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 2. Производственное предприятие в феврале 2002 г. приобретает ленточный конвейер, который в соответствии с Классификацией относится к пятой амортизационной группе и для которого предусматривается срок полезного использования от 7 до 10 лет.

Соответственно, предприятие вправе самостоятельно установить срок эксплуатации этого объекта в указанных пределах. Например, такой срок может составить 8 лет 6 месяцев.

Информация об установленном сроке полезного использования объекта должна содержаться в регистре налогового учета амортизируемого имущества.

Если предприятие приобретает объект основных средств, который не указан в амортизационной группе, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ). В этой связи предприятию — покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия — производителя.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

где:

• Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
• Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
• k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
• Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
• во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Расчет амортизации основных средств в управленческом учете

Компания сравнила разные методы расчета:

• Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода. 

• При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово. 

• Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.

• Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.

• Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти. 

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

• в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;

• в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Годовая норма амортизации

Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизация — это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: · по объектам основных  средств,  полученным  по  договору  дарения  и безвозмездно в процессе приватизации; · жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода); · объектам  основных  средств,  потребительские свойства которых с течением времени не изменяются  (земельные  участки  и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок  начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации — это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где   Н_в  – годовая норма амортизации на полное восстановление;      С_перв  – первоначальная стоимость основных средств;  Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств;Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Т_а – срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в  производстве  пластмасс  с  неагрессивной средой  –  6,7 % ,  для тех  же аппаратов,  используемых  в  производстве  пластмасс  с  агрессивной  средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации. 

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия