Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Оптово-розничная торговля: бухучет и налогообложение

Раздельный учет по двум видам деятельности можно организовать на счете 90 и дополнительных субсчетах, по которым надо вести отдельную аналитику. Если принято такое решение, оно должно быть отражено в учетной политике компании. В этом же документе следует отразить, как взаимодействуют аналитические регистры налогового и бухгалтерского учета. Закон предписывает при расчете налогов опираться на данные налоговых регистров, сформированных на базе первичных документов, или на данные бухучета.

В настоящее время многие торговые организации и компании совмещают оптовую и розничную торговлю. Это дает возможность расширять ассортимент продукции и увеличивать доходы. Для бухгалтерии таких компаний существуют определенные трудности: по каждому виду деятельности надо вести отдельный учет показателей и раздельный расчет налогов. Споры, возникающие между налогоплательщиками и контролирующими органами, не так уж редки, и цена их достаточно высока.

Упрощенка для розницы

УСН подойдет организациям и ИП, которые выполняют такие условия:

• выручка — до 200 млн рублей в год;
• число работников — не более 130 человек;
• стоимость основных средств — не более 150 млн рублей.

На упрощенке нет ограничений по площади торгового зала, разрешена торговля маркированными товарами. Иногда на УСН приходится платить НДС — если партнер выставил вам счет-фактуру с выделенным НДС. В некоторых случаях есть имущественные налоги.

На УСН компания или ИП платит один налог: по итогам квартала вы платите аванс по налогу, по итогам года — остаток налога. Декларацию сдают раз в год. Есть два варианта налоговых платежей, при этом ставка зависит от числа сотрудников и объемов выручки. Также помните, что многие регионы снижают налоговую ставку — уточняйте это на сайте своей ФНС.

Объект налогообложения	Налоговая ставка, если у вас не более 100 сотрудников и выручка до 150 млн р./год	Налоговая ставка, если у вас не более 130 сотрудников и выручка до 200 млн р./год
Доходы	6 %	8 %
Доходы минус расходы	15 %	20 %

Сравните налоговую нагрузку на двух вариантах упрощенки с помощью нашего калькулятора. Чаще всего УСН “Доходы” выбирают, когда расходы составляют менее 60% от выручки. В противном случае выгоднее выбрать УСН “Доходы минус расходы”. Но список расходов ограничен законом (ст. 346.16 НК РФ): придется следить за расходами и подтверждать их документами. Зато можно уменьшить налог за счет страховых взносов за сотрудников и ИП.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Расход оплачен и подтверждён документами

Расход подтверждают такие документы:

• кассовый чек,
• БСО,
• платёжное поручение,
• накладная,
• акт сдачи-приёмки,
• договор, квитанция и другие.

По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили

Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма

Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.

Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.

Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:

• дата, когда вы получили товар, работу или услугу — посмотрите в акте или накладной.
• дата оплаты вами товара, работы или услуги.

Попробовать Эльбу 30 дней бесплатно Учитывайте доходы и расходы в Эльбе — 30 дней бесплатно

Учет поступления ценностей

Товары могут поступать в фирму от производителей, оптовых компаний. К продукции обязательно прикладывается сопроводительная документация. Если товар транспортируется с помощью ТС, должна быть заполнена товарно-транспортная накладная. Бумага эта подразделяется на два раздела. Товарный раздел включает в себя эти сведения:

• Информацию о поставщике и получателе: название субъекта, адрес, платежные реквизиты.
• Информацию о товаре: его стоимость, масса, отличительные характеристики.
• Размер НДС.

В транспортном разделе указываются эти сведения:

• Номер ТС.
• Обозначение путевого листа.
• Дата доставки.
• Место погрузки и разгрузки.
• Информация о грузе.

Поставщик также должен предоставить документы на сам товар. В частности, это бумаги, подтверждающие безопасность продукции (к примеру, сертификат). Сопроводительным документом является счет-фактура, счет для оплаты продукции.

К СВЕДЕНИЮ! Если товар поступил без документации, эта операция не может быть отражена в учете. Любое действие должно быть задокументировано. Требуемая для учета информация берется именно из бумаг.

Только розничная торговля

В этой ситуации начислять акциз АЗС должна в тот момент, когда приходуется топливо. При этом автозаправка, которая имеет свидетельство только на розничную продажу нефтепродуктов, не может возместить из бюджета этот акциз. Поэтому сумму налога включают в первоначальную стоимость нефтепродуктов (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете акциз также включается в их стоимость (п. 4 ст. 198 Налогового кодекса РФ).

Пример 1
. В июне 2005 г. АЗС ООО «Заправщик» получила бензин Аи-92 в количестве 6 тонн. У автозаправочной станции есть свидетельство на розничную торговлю нефтепродуктами. Покупная цена бензина — 15 000 руб. за тонну. Всего поступило бензина на сумму:

6 т х 15 000 руб/т = 90 000 руб.,

в том числе НДС:

90 000 руб. : 118% х 18% = 13 728,81 руб.

Ставка акциза для бензина с октановым числом больше 80 составляет 3629 руб. за тонну. Поэтому акциз, который нужно начислить, составил:

6 т х 3629 руб/т = 21 774 руб.

Отпускная цена бензина установлена в размере 16,5 руб. за 1 литр.

Количество бензина, приобретаемого в тоннах, надо пересчитывать в литры для продажи. В товаросопроводительных документах, как правило, указана плотность приобретенного топлива в соответствии с ГОСТом либо ТУ производителя.

При плотности 0,826 г/куб. см в 6 тоннах (6000 кг) содержится:

6000 кг: 0,826 г/куб. см = 7263,92 л.

Общая продажная стоимость топлива составила:

7263,92 л х 16,5 руб/л = 119 854,68 руб.

Бухгалтер АЗС сделал в учете такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

76 271,19 руб. (90 000 — 13 728,81) — оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

119 854,68 руб. — получена выручка от продажи бензина в розницу;

18 282,92 руб. (119 854,68 руб. : 118% х 18%) — начислен НДС с реализации;

98 045,19 руб. (76 271,19 + 21 774) — списана себестоимость проданного топлива с учетом акциза;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

3526,57 руб. (119 854,68 — 18 282,92 — 98 045,19) — выявлен финансовый результат от реализации.

Бухгалтерские записи для ситуации

Организация-продавец выставляет счет на предоплату товара в размере 100%, физическое лицо безналичным способом оплачивает счет (дистанционно, без предъявления пластиковой карты или смартфона продавцу), товар передается физическому лицу в офисе организации, для подтверждения факта реализации составляется товарная накладная или акт передачи товара.

Направление покупателю счета является предложением оплатить товар по цене, указанной в счете. Если выставленный покупателю счет на оплату товара соответствует требованиям ст. 435 ГК РФ, т.е. содержит все существенные условия договора, такой счет следует рассматривать, как предложение заключить договор (оферту).

Оплата покупателем полученного счета является акцептом оферты, то есть в этом случае договор будет считаться заключенным на условиях, указанных в счете на оплату. При наличии оплаченного счета, в котором указаны наименование и количество товара, либо при наличии надлежаще оформленного товаросопроводительного документа с отметкой покупателя о принятии товара договор купли-продажи считается заключенным в письменной форме.

Упрощенная система налогообложения для ООО и ИП — основные характеристики режима

Упрощенный режим налогообложения неслучайно выбирает большая часть организаций и предпринимателей. Эта система отличается гибкостью, удобством и простотой, а при правильном подборе способна значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие.

Однако перейти на УСН могут далеко не все организации. НК РФ предъявляет к налогоплательщикам целый ряд требований:

Налогоплательщик не должен производить подакцизную продукцию, иметь филиалы.

• Стоимость основных средств, которые находятся на балансе (остаточная) – не больше 150 млн.
• Численность персонала – до 100 человек.

• Участие прочих организаций (а точнее, их доля в уставном капитале) – не больше 25%.
• Размер дохода – не больше 150 млн. за год.

Если фирма соответствует всем требованиям, то она может подать заявление на УСН. Сделать это можно тремя способами:

• При регистрации заявка на УСН подается до истечения 30 дней. В таком случае «упрощенка» действует с даты регистрации.
• При переходе с ЕНВД смена режима происходит с начала месяца, в котором подано заявление.
• При переходе с любой другой системы заявление подается до 31 декабря, а смена происходит с начала следующего года.

Заметим, что при переходе организация может выбрать одну из двух форм «упрощенки», которые отличаются базами и ставками. Налогоплательщик вправе сам выбирать удобный для себя режим:

• УСН Доходы. Налоговая база – общая сумма доходов (выручка и внереализационные), полученных за период. Налог 6%.
• УСН Доходы минус расходы. База – объем доходов за вычетом подтвержденных трат. Ставка 15%, однако зависит от региона (может быть снижена).

Порядок списания товаров при торговле в розницу на УСН

При большой номенклатуре товаров и значительном количестве поставщиков особое внимание необходимо уделить отслеживанию оплаченных и реализованных товаров. Это можно делать, используя, например, методику, рекомендованную Минфином РФ в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94, либо утвердить локальным нормативным актом собственные правила списания, не противоречащие положениям НК РФ

Пример 2. Списание товаров по средней стоимости

Воспользуемся условиями Примера 1 в части количества и суммы по купленным товарам. Добавим, что на начало месяца на складе числилось 5 таких же комплектов на общую сумму 9 500,00 (без НДС). Было реализовано 27 комплектов разной стоимости.

Определим среднюю стоимость комплекта

• (9 500,00 + 2 200,00 * 20 + 2 000,00 * 10) / (5 + 20 + 10) = 2 100,00
• Всего в расходах будет учтено 27 * 2 100,00 = 56 700,00

Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли

Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты:

• отражение поступления запасов;
• внутреннее перемещение ТМЦ;
• реализацию товаров.

Поступление запасов на склад

При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются следующие записи:

При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.

На сумму таких затрат:

Дт 41 Кт 60.

Внутреннее перемещение товаров на складе

После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности.
Если услуги по перемещению груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:

Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;

Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.

Реализация товаров оптовыми партиями

При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:

• 1 – для учета выручки от продаж;
• 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
• 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
• 9 – для учета финансового результата за отчетный период.

Можно ли обойтись без ККТ

Применение УСН не избавляет розничного продавца от использования ККТ. Полный перечень случаев, когда разрешается вести наличные расчеты без контрольно-кассовой техники, установлен ст. 2 закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Чтобы узнать, нужно ли вам применять онлайн-кассу, пройдите тест, размещенный на сайте ФНС России.

Можно ли организации, применяющей УСН, использовать бланки строгой отчетности вместо кассового аппарата? Ответ на этот вопрос дала советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Просекова И. В. Получите пробный доступ к К+ и узнаете мнение чиновника.

Учет услуг у исполнителя

Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.

1. Учет доходов.

Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

• Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.
• Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.
• Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.

1. Учет затрат.

Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).

Проводки в учете ООО «Модерн»:

• Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».
• Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.
• Дт 90.3 Кт 68 — 5 847,71 руб. — выделен НДС.

На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

Проводки:

• Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;
• Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;
• Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

• Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.
• Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

Хотите знать, какие могут быть риски у исполнителя при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Бухучет в оптовой компании: особенности

На предприятиях оптовой торговли используются несколько другие принципы ведения учета, чем реализация товаров населению. Одно из основных отличий ― нет необходимости в торговых наценках, выделяемых на отдельных счетах. При оптовой торговле проводки фиксируются следующие:

• Дт 41 ― Кт 60 ― приобретены ТМЦ для перепродажи;
• Дт 19 ― Кт 60 ― выделен НДС;
• Дт 62 ― Кт 90-1 ― товар реализован;
• Дт 90-3 ― Кт 68 ― начислен НДС при продаже;
• Дт 90-2 ― Кт 41 ― отражена себестоимость проданных ценностей;
• Дт 44 ― Кт 10, 62, 70 и прочие ― отражены текущие расходы на продажу;
• Дт 90-2 ― Кт 44 ― списание расходов на продажу.

В себестоимость входят не только потраченные на закуп суммы. Сюда же относят затраты на доставку, материальные, консультационные, расходы на заработную плату связанным с торговлей работникам, начисление страховых взносов и прочие. Здесь же учитываются и издержки, возникающие в случае внутренней передачи товара на склад.

По итогам периода определяется финансовый результат. Проводки в торговле при формировании прибыли отражаются следующими записями: Дт 90 ― Кт 99.

Бухучет в оптовой торговле допускает учет товаров лишь по продажным ценам, в отличие от бухучета в рознице. Это положение фиксируется в учетной политике.

Учет товаров в розничной торговле

— принят к вычету НДС по оплаченным и полученным школьно-письменным принадлежностям;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

— 41 400 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным и полученным канцтоварам;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 41 субсчет «Товары на складе с НДС 10%»

— 40 000 руб.

(44 000 — 4000) — переданы льготируемые товары в розничную сеть;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

— 4000 руб. — НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 10%»

———————————¬ — |4000 руб. | — сторнирован ранее принятый к вычету НДС по школьно— L——————————— письменным принадлежностям, переданным в розницу;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 42

— 6600 руб. (44 000 руб. х 15%) — отражена торговая наценка на школьно-письменные товары (реестр розничных цен);

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 41 субсчет «Товары на складе с НДС 18%»

— 110 000 руб. (129 800 — 19 800) — переданы канцтовары в розничную сеть;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

— 19 800 руб. — НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС 18%»

————————————¬ — |19 800 руб.| — сторнирован ранее принятый к вычету НДС по канцтоварам, L———————————— переданным в розницу;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 42

— 19 470 руб. (129 800 руб. х 15%) — отражена торговая наценка на канцтовары (реестр розничных цен).

Далее учет по розничным продажам ведется аналогично тому, который приведен в примере 1.

Таким образом, мы видим, что учет при ЕНВД с использованием торговой наценки в целом совпадает с таким учетом в обычной рознице, облагаемой по общей системе.

При грамотном подходе к организации раздельного учета по рознице и опту проблем не возникает даже при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС.

Е.В.Чернышева

Генеральный директор

ООО «Аудиторская фирма «НИКА»

Подписано в печать

07.04.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

Совмещение налоговых режимов

С 2021 года совмещение доступно только для ИП. Они могут работать на УСН + патент или на ОСНО + патент.

При совмещении упрощенки и патента придется следить за лимитами:

• по всем видам деятельности выручка не должна превышать 60 млн. рублей в год;
• число сотрудников на патенте не должно быть больше 15 человек, а по всем видам деятельности — не больше 130 человек; если сотрудник занят в деятельности по каждому режиму (например, бухгалтер), его придется отнести к штату по патенту;
• остаточная стоимость основных средств считается по всей деятельности, она не должна превышать 150 млн. рублей.

Если вы “слетаете” с патента, вы должны пересчитать налоги на УСН с начала действия патента, на котором нарушили лимиты. Поэтому если есть риск превысить лимит, можно покупать патенты ежемесячно, а не раз в год или полгода.

При совмещении ОСНО и патента придется следить только за лимитами по патенту. При “слете” с патента точно так же придется пересчитать налоги на ОСНО с начала действия патента, на котором были нарушены лимиты.

Способ № 1 Выручка от продаж в двух учетах формируется одинаково, если клиент расплачивается с вами в день покупки

Соответственно если ваша фирма может договориться с клиентом о том, чтобы он заплатил в день покупки, бухгалтерский и налоговый учет доходов у вас совпадет. Чаще всего такая ситуация возникает у тех, кто ведет розничную торговлю. Ведь в магазинах оплата, как правило, происходит в день приобретения товара.

Когда расхождений не избежать. Если день поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки, несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать.

Так, если вы получили предоплату, то в налоговом учете она формирует доход, а в бухучете — нет, поскольку там вы лишь фиксируете свою задолженность перед покупателем, а доходы возникнут лишь при продаже.

А если договор с клиентом заключен, наоборот, с условием отсрочки платежа, то в момент продажи вы отразите только бухгалтерский доход. А в налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

Сами по себе такие расхождения не предполагают какой-то особой дополнительной работы. Главное — не запутаться: в бухучете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов оказания услуг (выполненных работ). А в налоговом — на основании банковских выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными. И можно руководствоваться одним простым правилом: нет документа — нет учета.

Пример 1. Начисление доходов от продаж в двух видах учета

ООО «Досуг», работающее на УСН, реализует товары клиентам на разных условиях: по предоплате, с отсрочкой оплаты и с оплатой товара в день его реализации. Данные о продажах за I квартал 2013 года представлены в табл. 1.

Посмотрим, как по каждому договору организован бухгалтерский и налоговый учет.

Учет по договору с ООО «Сервис Плюс» (оплата товара в день его реализации). 15 января в бухучете были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 47 650 руб. — отражена выручка от продажи товара ООО «Сервис Плюс»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 47 650 руб. — получена оплата от ООО «Сервис Плюс».

Учет по договору с ООО «Красная линия» (работа по предоплате). 30 января бухгалтер отразил только налогооблагаемый доход в сумме 16 000 руб. В бухучете на эту дату сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 16 000 руб. — получена предоплата от ООО «Красная линия».

12 февраля — на дату реализации товара — в бухучете сформирована проводка:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 16 000 руб. — отражена выручка от продажи товара ООО «Красная линия».

Учет по договору с О.А. Синицыным (условие отсрочки платежа). 15 февраля в бухучете сделана запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 18 500 руб. — отражена выручка от продажи товара О.А. Синицыну.

18 февраля — на дату оплаты — выручка будет признана в налоговом учете. И на счетах бухучета будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 18 500 руб. — получена оплата от О.А. Синицына.

Налоговый учет по операциям показан в табл. 2.

Способ № 2 Товары в двух учетах списываются одновременно, если вы продаете оплаченные ценности

Чтобы гарантированно продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с поставщиком за приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо заранее.

Когда расхождений не избежать. Если на момент продажи покупателю товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость вы сможете только в бухучете. В налоговом учете придется подождать, когда состоится расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый регистр учета товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.

Пример 2. Списание товаров в бухгалтерском и налоговом учете

ООО «Тайм», работающее на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 10 марта 2013 года приобрело партию товаров на реализацию. Покупная стоимость ценностей составила 450 000 руб. Поставщику в тот же день была оплачена половина товаров, то есть сумма в размере 225 000 руб. 15 марта 2013 года весь товар был перепродан. В этот день бухгалтер отразил в бухучете списание товаров:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 450 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованных товаров.

Одновременно в налоговом учете были списаны товары только на сумму 225 000 руб. Остальная часть будет списана по мере оплаты товаров поставщику.

Учет товара по закупочной цене

Учет, осуществляемый по закупочным ценам характерен, как правило, для оптовой торговли, либо для розничной торговле при продаже единичных товаров (к примеру, мебели или бытовой техники). То есть, существует возможность отслеживать партии и закупочные цены ТМЦ (количественно-суммовой учет).

Такой подход позволяет отражать результаты сделки отдельно по каждому товару и организовать учет даже в крупном супермаркете. Однако, если магазин некрупный и у них отсутствуют автоматизированные системы, но ассортимент большой, то учет по закупочным ценам является довольно трудозатратным. Минусами данного способа являются:

• увеличение расходов (затраты на дополнительных специалистов и автоматизированные системы);
• дополнительные временные затраты, а также возможные ошибки, допускаемые во время инвентаризации;
• ошибки, возникающие при определении розничных цен, так как закупочные цены часто меняются даже у одного продавца;
• нет оперативности.

Таким образом, в розничной торговле учет ТМЦ, как правило, осуществляется по продажным ценам.