Порядок переоценки основных средств

Переоценка стоимости активов.

На наш взгляд, о переоценке объектов следует говорить в том случае, если данный объект учитывается как объект нефинансовых активов на счете 0 101 00 000. Переоценка объектов, учет которых ведется на забалансовом счете, по нашему мнению, не производится. Это следует из того, что п. 28 Инструкции № 157н, устанавливающий общие требования к проведению переоценки активов, включен в раздел «Нефинансовые активы». В случае если объекты, о которых идет речь в вопросе, не были учтены, в отношении них переоценка также не проводится. Они принимаются к учету по справедливой стоимости.

Поскольку в вопросе говорится о порядке проведения переоценки имущества, рассмотрим ее.

Итак, согласно нормам п. 28 Инструкции № 157н учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в ценностях Госфонда России, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством РФ сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Согласно нормам п. 7 СГС «Основные средства» переоцененная стоимость основных средств – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

На сегодняшний день законодательно не разъяснен порядок проведения переоценки. Исходя из норм законодательства РФ и, в частности, Инструкции № 174н переоценка проводится в том числе:

а) в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (в этом случае могут быть установлены коэффициенты переоценки);

б) исходя из требований п. 28 Инструкции № 157н.

В вопросе указано, что объекты декоративно-прикладного искусства приобретены в 1994 году и в отношении них переоценка стоимости не проводилась. Если учет этих объектов ведется на счете 0 101 00 000, то, считаем, в отношении них следует провести переоценку в порядке, утвержденном Приказом Минэкономразвития РФ № 25, Минфина РФ № 6н, Минимущества РФ № 14, Госкомстата РФ № 7 от 25.01.2003, и посредством применения коэффициентов, утвержденных Росстатом 27.10.2006.

В то же время, опираясь на нормы п. 28 Инструкции № 157н, СГС «Основные средства», СГС «Концептуальные основы», можно утверждать, что если собственником имущества не установлены коэффициенты, которые следует применять учреждению для проведения переоценки, то нужно стоимость актива «довести» до его справедливой стоимости. При определении справедливой стоимости объектов применяется метод рыночных цен, в том числе привлекаются эксперты.

Таким образом, считаем, что в отношении объектов, подлежащих переоценке, надо определить справедливую стоимость. Далее стоимость, полученная в результате применения коэффициентов, утвержденных Росстатом 27.10.2006, сравнивается со справедливой стоимостью, и в случае, если она будет меньше, чем справедливая стоимость, в учете стоимость объекта увеличивается до справедливой стоимости объекта.

В учете суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств, полученные в результате переоценки, проводимой в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 13 Инструкции № 174н).

Отражение финансового результата от оценки основных средств до справедливой стоимости осуществляется по дебету (кредиту) счета 0 401 10 176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета операции по переоценке стоимости имущества оформляются так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма положительной переоценки основных средств до справедливой стоимости	0 101 хх 310	0 401 10 176
Отражена сумма отрицательной переоценки основных средств до справедливой стоимости	0 401 10 176	0 101 хх 410

Переход на «Зарплату и управление персоналом 3.1»

Сменила я тут работу и уже после того, как я приступила к исполнению обязанностей, мой новый начальник мне призналась, что выбор пал на меня только из-за того, что я знаю программу. Справедливости ради, эта уверенность была основана только на том, что я прошла тестирование, включающее только основные операции кадрового делопроизводства. Так или иначе, а работодатель попал в точку, нанимая меня в надежде, что я решу проблему: нужно перейти «с 8.2 на 8.3». Ничего сложного, скажет большинство, я тоже так говорю, но ситуация осложнялась некоторым количеством предшественников, которые уже «нафеячили» в программах до меня. Взять и сделать все заново мне не разрешили, так что пришлось исходить из того, что есть, и именно это дало пищу для размышлений и, в конце концов, привело к написанию этих рекомендаций.
Если перед Вами стоит задача перехода с ЗУП 2.5 на ЗУП 3.1, я попробую облегчить Вам жизнь этой статьей.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет Кредит  — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет Кредит  — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета Кредит счета 91.1 — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета  — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета Кредит счета  — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета Кредит счета  — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета   уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета Кредит счета 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета Кредит счета  — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета Кредит счета  — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета  — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Обновлены критерии признания ОС

Объектом основных средств (ОС) признается актив при одновременном выполнении условий:

ПБУ 6/01 (пункт 4)	ФСБУ 6/2020 (пункт 4)
Объект ОС отвечает критериям:
— предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; Для НКО объект относится к ОС если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, предназначен для использования в течение длительного времени, не предполагается перепродажа объекта.	— предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды (новое!!!), для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение целей, ради которых она создана;
— предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.	— предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; — способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (норма удалена из критериев ОС)	— имеет материально-вещественную форму (норма добавлена к критериям ОС)

Как видим, революционных перемен не произошло, в новом стандарте лишь добавили, что объект ОС должен иметь материально-вещественную форму, удалили условие о том, что не предполагается последующая перепродажа объекта, добавили в список предназначений актива использование его для охраны окружающей среды.

ФСБУ 6/2020 не распространяется на:

• капитальные вложения (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
• долгосрочные активы к продаже (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);
• предметы договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (п. 6, п. 7 ФСБУ 6/2020).

Проводки по переоценке основных средств

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год

При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов

Цели переоценки

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д.

Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

• прямой перерасчет;
• индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
01	83	Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000)	10 000	Бухгалтерская справка
83	02	Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500)	2 500	Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
91.2	01	Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000)	40 000	Бухгалтерская справка
02	91.1	Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000)	10 000	Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Дооценка основных средств: проводки

doocenka_osnovnyh_sredstv_provodki.jpg

Похожие публикации

Стоимость имущества имеет тенденцию изменяться в зависимости от различных факторов, например, при достройке или частичной ликвидации, а также переоценке, проводимой обычно по инициативе компании для уточнения цены имущества при изменении состояния рынка. Дооценка или уценка объектов ОС (основных средств) являются результатом пересмотра первоначальной или восстановительной цены объекта на определенный момент времени.

Проведение переоценки ОС регулирует ПБУ 6/01. Осуществляется она для актуализации текущей рыночной цены объекта, т.е. цены, которую компании необходимо уплатить при покупке подобного имущества в текущем временном промежутке. Проводят переоценку не чаще одного раза в год. Подвергается пересмотру стоимость категории однородных объектов. После проведения одной переоценки обязанностью фирмы становится ее последующее ежегодное осуществление. Одновременно со стоимостью ОС (первоначальной/восстановительной) переоценивается и износ (п. 15 ПБУ 6/01).

Для определения изменения размера амортизации, необходимо подсчитать ее на дату осуществления переоценки (определяется отношением суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости имущества), а затем умножить ее на сумму пересмотренной стоимости ОС.

Разберемся, как отражается изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете фирмы.

Дооценка, т.е. повышение стоимости, всегда увеличивает размер добавочного капитала, аккумулируемого на сч. 83. Уценка, т.е. снижение цены, отражается на прочих затратах – сч. 91. Переоценка ОС, проводимая впервые, оформляется записями:

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

• данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

• данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Какие ОС переоценивают?

Из приведенного нами определения термина «переоценка» следует, что ее проводят в отношении тех объектов ОС, у которыхостаточная стоимость существенноотличается отсправедливой.

Остаточную стоимостьдля сравнения вы без труда найдете в бухгалтерской первичке.Справедливойжестоимостьюсчитают сумму, по которой можно продать актив (в нашем случае — объект ОС) при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19)*.

*П(С)БУ 19определяет также, какая стоимость (рыночная или восстановительная) считается справедливой для различных видов ОС.

Обратите внимание! Одного только факта отличия остаточной от справедливой стоимости для проведения переоценки мало. Нужно, чтобы такое отличие было существенным, т

е. превышало некий порог существенности. Откуда его берут?

НиП(С)БУ 7, ниМетодрекомендации № 561конкретную величину порога существенности для переоценки не устанавливают. Единственное,абзац второй п. 34 Методрекомендаций № 561предлагает в качестве порога существенности для проведения переоценки или уменьшения полезности объектов ОС принимать величину, равную1 % чистой прибыли (убытка)предприятия, или10 % отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости. На величину до 10 % справедливой стоимости актива советует ориентироваться ип.п. 2.20.1 Методрекомендаций № 635. Правда, все это не более чем рекомендации, а следовать им или нет, предприятие решает самостоятельно.

Выбранный предприятием критерий существенности фиксируют в приказе об учетной политике (п. 2.1 Методрекомендаций № 635)

При этом предприятие может установить один критерий для всех ОС, числящихся у него на балансе, а может «подарить» отдельный критерий каждой группе ОС.

Итак, обнаружив у себя «недооцененный» объект с существенной «нехваткой» остаточной стоимости, вы можете провести его переоценку. Но самое неприятное, что на эту же дату вам придетсяпереоценить все другие объекты той группы*, к которой относится ОС(п. 16 П(С)БУ 7). Причем вы «обречены» на переоценку всех объектов ОС этой группынезависимоот того, насколько их остаточная стоимость отличается от справедливой.

* Группой ОС считается совокупность объектов ОС, однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования (п. 34 Методрекомендаций № 561).

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Как провести переоценку основных средств в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0

Работая в программе 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0, можно столкнуться с проблемой, как правильно проводить переоценку имеющихся основных средств организации. В данной статье мы разберёмся, как решить данную проблему.

Но сначала разберёмся в базовых терминах. Под ОС понимают объекты, длительно использующиеся организацией в процессе производства либо в управленческих целях. К ним могут относиться, например, здания и сооружения, машины и оборудование, хозяйственный инвентарь и т. д.

Что касается переоценки, то под ней подразумевается приведение первоначальной стоимости ОС к рыночному уровню, в результате чего активы могут быть дооценены или уценены и учитываться по новой восстановленной стоимости.

Теперь рассмотрим варианты дооценки и уценки в 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

Чтобы узнать первоначальную стоимость ОС и сумму амортизации на дату переоценивания, рекомендовано использовать отчёт «ОСВ по счёту» по 01.01 и 02.01 (рис. 1).

Провести переоценку необходимо через «Операции» – «Операции, введённые вручную» – «Создать» – «Операция». В шапке документа указывается дата и содержание проводимого документа.

Первым действием будет изменение первоначальной стоимости ОС.

Если речь идёт об уценке, мы должны сделать проводку: Дт 91.02 (с указанием аналитики: статья прочих доходов и расходов с видом «Переоценка внеоборотных активов» со снятым флажком «Принимается к налоговому учёту» и объект переоценки), Кт 01.01, т. е. счёт, на котором учитывается основное средство и также объект переоценки. В колонках «Сумма», «Сумма Дт и Кт» (по строке «ВР») указывается сумма уценки (рис. 1).

При дооценке даётся проводка Дт 01.01 Кт 83.01.1 («Прирост стоимости основных средств») с той же аналитикой объекта. В графе «Сумма» проставляется сумма дооценки. Нужно заметить, что в обеих операциях результаты учитываются только в бухгалтерском учёте (БУ), поэтому будут образованы разницы, в этом случае постоянная (рис. 2).

Следующей операцией мы должны изменить начисленную амортизацию по объекту.

При переоценке амортизации (уценке) требуется сделать запись Дт 02.01 Кт 91.01 с той же аналитикой, как и в первой проводке, а в поле «Сумма» указать сумму корректировки накопленной амортизации объекта. Также суммы по налоговому учёту (НУ) необходимо отразить по строке временных разниц.

При дооценке следует оформить проводку Дт 83.01.1 Кт 02.01 с указанием объекта переоценки. В графе «Сумма» указать корректировку накопленной амортизации, а в НУ по кредиту указать сумму в «ПР».

Для того чтобы в будущем амортизация по объекту считалась с учётом переоценки ОС, нам необходимо создать документ «Изменение параметров амортизации ОС» (раздел «ОС и НМА» – «Параметры амортизации ОС» – «Создать»). В графах «Срок для аморт. (БУ)», «Срок использ. (НУ)» указывается срок полезного использования (СПИ), который при переоценке не меняется. А реквизит «Стоимость для вычисления аморт. (БУ)» заполняется новой стоимостью для вычисления амортизации с учётом переоценки. В поле «Амортизация (ПР)» сумма при уценке будет со знаком минус, а при дооценке со знаком плюс.

После заполнения документа провести его, он проводок формировать не будет. Соответствующие записи отражаются в регистрах, как видно на следующих рисунках.

Начисленную амортизацию и остаточную стоимость до и после переоценки можно посмотреть в отчёте «Ведомость амортизации ОС». Также проанализировать сумму переоценки ОС можно в отчёте «Анализ счёта» по счёту 91.02.

Результатом всех внесённых изменений является регламентная операция «Амортизация и износ ОС» в «Закрытии месяца» в разделе «Операции», где необходимо выбрать «Показать проводки» и посмотреть результат переоценки. Со следующего месяца после изменения стоимости сумма ежемесячной амортизации также изменится. При дооценке в закрытии месяца при выполнении операции «Расчёт налога на прибыль» будет формироваться проводка в виде постоянного налогового обязательства, так как есть постоянные разницы.

Таким образом, в результате переоценки возрастает стоимость амортизационных отчислений, которые могут быть направлены на капитальные вложения, частичное восстановление основных средств.

Рассмотрев возможности переоценки в программе, можно сказать, что для её реализации требуется создание двух документов. При правильном и последовательном проведении основное средство будет переоценено после закрытия месяца.

Если у вас остались вопросы по этой или какой-либо другой теме, вы можете обратиться на нашу Линию консультаций 1С. С радостью вам поможем. Первая консультация совершенно бесплатно!

Балансовая стоимость имущества

По сути, балансовая стоимость — это цена имущества на конкретную дату, отраженная в бухгалтерском балансе компании.

Обычно, если речь идёт о балансовой стоимости, то имеется в виду первоначальная и (или) остаточная. Остаточная стоимость имеет больше всего практического применения. Теперь поподробнее разберемся с этими понятиями.

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ — стоимость такого имущества, как основные средства и нематериальные активы, по которой они принимаются к бухучету. Первоначальная стоимость основных средств предприятия и нематериальных активов,  купленных  за   денежные средства.   

Балансовая стоимость включает  суммы действительно  произведенных затрат на:

• приобретение или изготовление (постройку) имущества;
• транспортировку (включая затраты  на перевозку);
• строительно — монтажные работы (монтаж, наладка оборудования и техники, фундамент…) и другие работы, связанные с вводом их в действие;
• стоимость погрузочных и разгрузочных работ;
• государственные пошлины;
• а также  суммы,  выплачиваемые организациями за консультационные  и информационные услуги, вызванные покупкой основных средств и нематериальных  активов;
• сборы, уплаченные для регистрации имущества;
• и другие похожие платежи за исключением налога на добавленную стоимость имущества и  других возмещаемых платежей   (кроме случаев, предписанных законодательством РФ).

Основные фонды в балансе предприятия оцениваются и используются такие понятия, как  первоначальная, восстановительная и инвентарная стоимость.

Восстановительная балансовая стоимость основных средств предприятия — это стоимость   приобретения, воспроизводства, т. е. строительства  или ремонта на определенную дату и по рыночным ценам на это число, по которой они принимаются к бух. учету. Эту стоимость можно определить экспертным путем отталкиваясь из существующих рыночных цен или с использованием коэффициентов инфляции. Восстановительной считается и стоимость, посчитанная в итоге переоценки основных средств и осуществляемая по решению Правительства РФ. 

Оценка основных фондов

Для более точного учета  балансовой стоимости используется понятие  амортизация:

1. Имущество и другие ценности могут быть приняты на баланс компании по первоначальной и по восстановительной стоимости. Первоначальная балансовая стоимость будет включать расходы на приобретение, строительство, ввод в эксплуатацию новых производственных или непроизводственных помещений и других активов.

2. Под восстановительной стоимостью подразумевается стоимость покупки имущества по действующим рыночным ценам на определенную дату. Если сумма первоначальной стоимости определяется как сумма затрат, то восстановительная стоимость рассчитывается, учитывая средние рыночные цены. Восстановительную стоимость необходимо корректировать почаще в результате переоценки.

3. Балансовая стоимость регулярно корректируется и уточняется, в связи с тем, что имущество компании изнашивается, т.е. пересчитывается  его амортизация

4. В акционерных обществах есть необходимость определения балансовой стоимости имущества. Если сделка, связанная с передачей  или приобретением ценностей, составляет более 25 % стоимости балансового имущества предприятия, она считается крупной.  По такой сделке решение принимается на собрании директорами или общим собранием акционеров. Сделка может посчитаться недействительной в случае неправильного определения балансовой стоимости.

5. Необходимо учитывать, что балансовая стоимость активов компании должна назначаться на дату совершения сделки. В акционерных обществах обычно довольно сложно составить баланс на промежуточную дату, т.к. большинство сделок совершается в конце отчетного периода. Поэтому законодательством РФ предусмотрено, в целях принятия решения о размере сделки, определение балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату (месяц или квартал).

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств  и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется. 

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

• Базовая цена — 10 000 000 руб.;
• Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
• Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

1. Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
2. Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
3. Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
4. Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
5. Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Дебет	Кредит
Сумма дооценки	01 (03)	83
Корректирующая сумма	83	02

Как проводится уценка

1. Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
2. Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
3. Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

• Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
• Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
• Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
• Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
• Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Операция	Дебет	Кредит
Уменьшение стоимости	91-2	01
Снижение амортизации	02	91-1

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Проводки по переоценке основных средств

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год

При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов

Цели переоценки

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д. Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
01	83	Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000)	10 000	Бухгалтерская справка
83	02	Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500)	2 500	Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
91.2	01	Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000)	40 000	Бухгалтерская справка
02	91.1	Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000)	10 000	Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.