Производственные затраты

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

Эта группировка предполагает учет трат по местам появления и назначению. С ее помощью определяется себестоимость продукции как по цехам, так и по компании в целом. Типовой перечень калькуляционных статей приведен выше. Он может быть видоизменен в зависимости от сферы функционирования компании. Рассмотрим подробнее основные пункты группировки.

Расходы на оплату труда работников производства

В калькуляционной группировке издержек данная статья входит в состав сразу нескольких пунктов: это и оплата труда основного производственного персонала, и часть общехозяйственных и общепроизводственных затрат, и составляющая расходов на эксплуатацию и обслуживание оборудования.

Отчисления на социальные нужды

Это также комплексная статья, так как включает в себя расходы по уплате в государственные фонды обязательных взносов, которые начисляются с фонда оплаты труда. А трудовые вознаграждения сотрудников, как было сказано в предыдущем пункте – это элемент, входящий в структуру сразу нескольких калькуляционных статей. 

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Здесь имеются в виду такие издержки, как:

• Техобслуживание оборудования и механизмов;
• Ремонт машин, станков, транспорта, инструментов;
• Амортизационные отчисления, исчисляемые по объектам-основным фондам;
• Износ «малоценки». 

Общепроизводственные расходы

Это комплексная статья состоит из затрат различного экономического содержания. Объединяет их то, что они относятся к обычным видам деятельности, а основная их цель – обслуживание основных и вспомогательных производственных участков компании. 

К общепроизводственным затратам, например, относят:

• Траты на обслуживание оборудования и механизмов;
• Зарплата обслуживающего персонала;
• Платежи арендодателям;
• Вспомогательные материалы;
• Расходы на освещение/отопление;
• Амортизационные отчисления;
• Страхование объектов, эксплуатируемых в производстве и т.д.

В эту же статью относят и непроизводственные затраты – например, потери при простоях, оплаты недостач. 

Потери от брака

Браком принято считать изделия, не дотягивающие по своим качественным характеристикам до принятых стандартов, вследствие чего их невозможно использовать по запланированному назначению. 

Рассматриваемая статья включает стоимость окончательно признанных бракованными единиц продукции, а также величину испорченных материалов и затраты на исправление брака. 

Общехозяйственные расходы

Эта комплексная статья объединяет издержки, имеющие отношение к управлению компанией и организации самого процесса воспроизводства. Сюда, в частности, входят такие элементы, как траты на содержание АУП, обслуживание помещений и механизмов общехозяйственного назначения, а также отдельные виды материальных издержек (например, канцтовары) и т.д.

Коммерческие расходы

Это затраты на финансирование погрузочно-разгрузочных мероприятий, издержки, связанные с хранением и реализацией товаров, затраты на маркетинговые акции и другие затраты, имеющие отношение к предпродажной подготовке и продаже продукции. Статья носит комплексный характер, в ее состав входят издержки, различающиеся по экономической природе: это и материалы, и зарплата соответствующих категорий персонала, и затраты на эксплуатацию определённых видов внеоборотных средств. 

Прямые и косвенные затраты

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость
продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта
классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных
синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к
конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным
услугам). На практике к этой категории относятся:

• прямые затраты материалов (то есть сырье и основные
  материалы, использованные при производстве продукции);
• прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в
  производстве конкретных видов продукции).

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции
или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы
автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому
их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем
– по итогам месяца – распределить по видам
производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из
выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести
вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату
труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату
отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя,
расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование
имущества и т.д.

Подчеркнем – косвенные затраты связаны
одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо
вообще нельзя «приписать» к конкретному виду
выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно
ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного
определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень
важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета
затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс
возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и
тот же вид сырья используется для производства нескольких видов
продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный
первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из
видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого
вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное
производство»

А вот косвенные затраты собирают на отдельных
счетах – например, цеховые расходы в течение месяца относят в
дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций,
можно отметить следующее:

• все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы
  для производства конкретных видов продукции);
• накладные расходы всегда являются косвенными;
• некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их
  включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными –
  как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в
  производстве нескольких видов продукции.

Для чего нужно планировать себестоимость?

Планирование и изучение себестоимости необходимо для следующих целей:

• Улучшение рентабельности компании на основании обнаружения областей, в которых можно снизить затраты.

  К примеру, компания нуждается в услугах юриста. Специалист работал в штате компании, что влекло большие издержки. Однако было принято решение о заключении договора на юридическое сопровождение с компанией.

• Увеличение внутрихозяйственных накоплений.
• Увеличение объемов производимой продукции.

Имеет смысл анализировать показатели себестоимости за разные периоды. Показатели следует рассматривать в контексте качества продукции. Не всегда снижение себестоимости – это хорошо. Если данный процесс сопровождается снижением качества товаров, то это негативный признак.

Принципы формирования затрат в бухгалтерском учете

Нормативные акты согласно, которых классифицируются и формируются затраты в бухгалтерском учете:

• ПБУ № 10/99;
• планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
• Налоговым кодексом РФ (гл. 25, 26.1, 26.2);
• приказами отраслевых министерств и ведомств, утверждающими методические указания, инструкции о порядке формирования расходов и расчета себестоимости продукции (работ, услуг) организаций и предприятий соответствующей отрасли.

На практике выделяют два подхода к формированию учета статей затрат, а именно бухгалтерский и налоговый. Но в данной статье будем рассматривать только бухгалтерский подход.

Согласно ПБУ №10/99 все имеющиеся затраты предприятия делятся на две группировки это:

• затраты, которые связаны с основной деятельность предприятия;
• затраты, которые не относятся к обычной деятельности предприятия, то есть можно сказать прочие расходы.

• расходы связанные с приобретением ТМЦ, которые непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия;
• производственные расходы;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы.

Производственные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением сырья, материалов, товаров, запасных частей в обязательном порядке включаются в себестоимость

Так же, согласно п. 8 ПБУ №10/99 имеются элементы, по которым происходит группировка расходов, связанных с основной деятельностью предприятия, а именно:

• затраты связанные с приобретением материалов, их доставкой, а так же хранением;
• расходы, связанные с оплатой труда рабочего персонала;
• расходы, направленные на социальное и пенсионное обеспечение работников предприятия;
• амортизация основных средств;
• а так же прочие расходы.

В случаи, группировки элементов затрат регулируется на законодательном уровне, тогда предприятие должно самостоятельно делать разбивку затрат по статьям согласно своим потребностям в управленческом учете.

Классификация трат для принятия решений и ведения контроля

В ходе анализа и управления издержками выявляется степень отдачи от использования тех или иных видов ресурсов, определяются направления максимальной экономии трат, способствующие увеличению интенсивности производственной деятельности и объемов продаж.

Принятие управленческих решений базируется на изучении трат, поделенных на:

• явные и альтернативные;
• переменные, постоянные, полупеременные;
• невозвратные;
• учитываемые, не учитываемые.

Процесс регулирования и контроля трат выполняется с учетом их разделения на варианты регулируемые (исполнителями определенного уровня управления), нерегулируемые (не зависящие от распоряжений исполнителей, в основном низовых уровней управления) в пределах:

• сметы;
• плановых показателей;
• нормативов.

Выявление и анализ отклонений от норм или плана служат основой принимаемых менеджерами разных уровней решений по управлению затратами.

Детализированная классификация издержек по местам возникновения, с учетом организационного деления компании, делает возможным определение по каждому подразделению одного — базового — показателя, учитывающего загрузку конкретного участка и отражающего зависимость затрат от выработки.

Разнообразные виды затратных классификаторов способствуют качественному управлению компанией в целом со стороны руководства и финансового менеджмента благодаря своевременному и эффективному управлению тратами.

Учет издержек

Метод отнесения на себестоимость для затрат зависит от того, прямые они или косвенные (относятся к обслуживанию производства). Учет прямых издержек обычно осуществляется на синтетическом счете 20 «Основное производство», который является активным. Для более глубокой классификации используются аналитические субсчета по видам изготовленной продукции.

Для косвенных издержек предназначены сразу несколько синтетических счетов:

• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие хозяйства».

Кроме того, есть еще отдельный счет для учета брака — 28. Ко всем этим счетам по мере необходимости открываются субсчета.

Рассмотрим несколько типовых проводок по сч. 20:

Наименование операции	Дебет	Кредит
Списание материалов	20	10
Амортизационные отчисления	20	02
Начисление заработной платы рабочим	20	70
Списание затрат по вспомогательным производствам	20	23
Передача готовых изделий на склад	40	20
Реализация и списание себестоимости готовой продукции	90.02	20

Как изменение стоимости сырья влияет на себестоимость продукции

На практике регулярно встречается ситуация, когда меняется стоимость сырья и, соответственно, себестоимость готовой продукции. Для учета изменений используются методы расчета средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.Метод ФИФО (FIFO, First in First out, «первым пришел ― первым ушел») подразумевает, что сначала идет на производство сырье, которое было куплено раньше. Этот метод чаще применяется для товаров с небольшим сроком годности.Метод ЛИФО (LIFO, Last in First out, «последним пришел ― первым ушел») — в производство отпускают те запасы, которые пришли позднее. Это удобно, если объем запасов большой.Метод средней стоимости предполагает деление общей стоимости всех запасов на их количество.

Рассмотрим эти методы на примере изменения стоимости купленной муки за апрель:

В методе средней стоимости расчет стоимости списанного материала будет такой:(20 х 300 + 45 х 200 + 30 х 500) : 1000 = 30 (руб.)

Когда товар будет отправлен на реализацию, для определения его себестоимости можно воспользоваться любым из этих методов. Фирма сама устанавливает, какой метод расчета она применяет, в зависимости от объема производства и вида продукции. Пересчитывать среднюю себестоимость можно через равные интервалы времени, например, раз в месяц или по мере выпуска новых партий. Менять выбранный метод расчета нежелательно — может возникнуть искажение показателей.

Бухгалтерские счета для Затрат и Расходов

Для учета Затрат в бухгалтерском учете можно найти целый список счетов. Если выписать самые основные, то список будет такой: 20, 25, 26, 44, 91.2, 90.2, 90.7-90.8. А вот так выглядят настройки этих счетов в программе 1С Бухгалтерия.

План счетов – список счетов затрат и расходов

Счета Затрат и Расходов работают по принципу: собрать данные и передать их на финансовый результат. У большинства организаций данные собираются в течение месяца. А в последний день, собранные Затраты определенным способом переносятся на финансовый результат (закрытие месяца).

Для одних счетов этот путь — прямо сразу в формулу финансового результата. Для других — этот путь не всегда прямой. Бывает и так, что счет Затрат в одних случаях идет сразу на финансовый результат, а в других — проделывает путь.

Например. Счет 44 уходит на финансовый результат, на 90.7. Счет 91.2 уже участник формулы финансового результата. Счет 26 в одних случаях уйдет на 90.8, в других случаях уйдет на 20 и уже там «затеряется/включится» в себестоимость полученной продукции. А когда продукция будет продана, то эта себестоимость перейдет на 90.2. Счет 25 тоже уходит на 20 и «включается» в себестоимость продукции. Счет 20 передает свои данные по-разному. В одних случаях, данные уходят на 40 счет, в других на 43 и даже сразу на 90.2

Количество используемых фирмой счетов затрат зависит от вида деятельности. Самые распространенные ситуации представлены в таблице.

Закрытие счета 26

Затраты, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в себестоимость производства не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Поэтому с 2021 года на счете 26 в программе следует учитывать только управленческие затраты.

Теперь в настройках учетной политики не требуется выбирать порядок распределения общехозяйственных затрат — они в полном объеме включаются в расходы текущего периода. Но порядок списания затрат, учтенных на счете 26, будет различаться для организаций, использующих и не использующих в учете счет 20.

На счет 90.08

Если в настройках учетной политики организации включены флаги Выпуск продукции и/или Выполнение работ, оказание услуг заказчикам, то затраты, учтенные на счете 26, при закрытии месяца списываются на счет 90.08 «Управленческие расходы» (ранее в программе такой метод именовался «директ-костингом»).

На практике в ряде случаев управленческие расходы требуется распределять. Это касается контрактов, например, с бюджетными учреждениями или с госкорпорациями, когда стоимость контракта определяется в том числе затратами, понесенными исполнителем. В этом случае исполнитель должен отчитываться перед заказчиком о понесенных затратах, в том числе о доле управленческих расходов, приходящихся на контракт с конкретным заказчиком. Организациям с особенностями учета, вызванными участием в контрактах такого рода, рекомендуется использовать «1С:Бухгалтерию 8 КОРП».

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» при закрытии месяца управленческие расходы могут быть распределены по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. Для этого к счету 90.08 необходимо добавить субконто Номенклатурные группы.

Если организация, которая работает по госконтрактам, использует особые правила распределения затрат, то их следует указать не только для счета 25, но и для счета 26.

На счет 90.02

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом, также используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.

Это комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и другие организации, оказывающие услуги непроизводственного характера, кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Для таких организаций, не использующих в учете счет 20, все затраты со счета 26 должны списываться на счет 90.02 «Себестоимость продаж», чтобы достоверно сформировать показатель валовой прибыли. Ведь если все затраты относить на счет 90.08, то валовая прибыль всегда будет равна выручке, что не соответствует сути показателя.

Чтобы этого не произошло, в настройках учетной политики флаги Выпуск продукции и Выполнение работ, оказание услуг заказчикам должны быть выключены. В этом случае при выполнении регламентной операции по закрытию счетов затрат в бухгалтерском учете все затраты со счета 26 будут списаны на счет 90.02.

В налоговом учете косвенные затраты, учтенные на счете 26, всегда списываются на счет 90.08.

Затраты торговых организаций рекомендуется учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 с 2021 года распределяются затраты, учтенные на счете 26

Оценка выполнения плановых заданий и динамики себестоимости товарной продукции

Анализ производственных затрат включает мероприятия, направленные на оценку достижений по плановым показателям и исследование динамики себестоимости продуктов.

Фактическая себестоимость продукции

Анализируя фактическую себестоимость продукции обычно используются три основных показателя:

• Z0 – себестоимость единицы товара за предыдущий год;
• Z1 – себестоимость этой же единицы товара в текущем году;
• Zпл – плановый показатель себестоимости этой единицы продукции.

Пример. На заводе расходы на изготовление одного объекта по плану должны составлять 150 тыс. руб., фактические же издержки в этом году составили 159 тыс. руб.. а в предыдущем году – 155 тыс. руб. Всего изготовлено таких изделий 150, тогда как планировалось – 200.  

Рассчитаем ряд аналитических индексов.

Индекс плана = Zпл/ Z0 = 150/155 = 0,97 = 97%

То есть планируется уменьшение трат на 3%.

Индекс выполнения плана = Z1/ Zпл = 159/150 = 1,06 = 106%

То есть сверхплановый рост издержек составил 6%.

Индекс динамики = Z1/ Z0 = 159/155 = 1,0258 = 102,58%

То есть фактический рост издержек составил 2,58%

Получается, что при запланированном сокращении себестоимости объекта на 3% она увеличилась на 2,58%. Реальный размер перерасхода на все число объектов (в примере это 150) составила: 

(Z1 – Z0)*Q1 = (159 – 155)*150 = 600 тыс. рублей. 

Снижение фактической себестоимости считается по следующей формуле:

(Z1* Q1/ Z0* Q1)*100 – 100 = 102,58 – 100 = 2,58%

Издержки не снизились, а выросли на 2,58%, задание не выполнено. 

Абсолютная сумма фактической себестоимости

Абсолютная сумма фактической экономии исчисляется так:

Z0* Q1 – Z1* Q1

Если брать цифры приведенного выше примера, то абсолютная сумма фактической экономии составила: 155*150 – 159*150 = – 600

Прямая коммерческие расходы

Прямые коммерческие расходы) и условно-постоянных ( счета 26 и 44 субсчет 44 — 2 Общие коммерческие расходы) для целей управленческого планирования и, в первую очередь, для информационного обеспечения анализа издержки-объем-прибыль при составлении и анализе исполнения бюджета продаж, который, напомним, является отправной точкой моделирования сводного бюджета.
 

Для прямых коммерческих расходов ( ПКР) списание производится с субсчета 44 — 1 Прямые коммерческие расходы в дебет счета 90 субсчет 90 — 2 Себестоимость продаж по факту отгрузки очередной партии готовой продукции. Специфическим моментом является структура субсубсчетов по субсчету 44 — 1 Прямые коммерческие расходы. Вообще, системы субсубсчетов по субсчетам 44 — 1 Прямые коммерческие расходы, 90 — 1 Выручка и 90 — 2 Себестоимость продаж, а также субсчетов по счетам 20 Основное производство и 43 Готовая продукция должны совпадать.
 

Допустим, прямые коммерческие расходы предприятия включают в себя две статьи затрат — заработную плату складских рабочих, занятых на погрузочных работах, и расходы на прямую рекламу. Плановые ставки распределения установлены на уровне: для заработной платы складских рабочих — 2 руб. на 1 тонну отгрузки, для расходов на прямую рекламу — 0 001 руб. на 1 руб. выручки от продаж.
 

Данная величина ( перерасход прямых коммерческих расходов на 577 3 тыс. руб.) представляет собой чистый эффект снижения цен на продукт А на величину ПКР. Иными словами, так влияет снижение отпускных цен на продукт А ( и соответствующее изменение показателей физического объема продаж и выручки) на величину ПКР при предпосылке сохранения удельных ПКР на плановом уровне.
 

Определение производственных затрат в себестоимости реализации по видам продукции.| Определение себестоимости реализации по видам продукции ( полные переменные затраты.

Напомним, что бюджет прямых коммерческих расходов изначально строился в разрезе отдельных видов продукции.
 

Данная величина ( перерасход прямых коммерческих расходов на 577 3 тыс. руб.) представляет собой чистый эффект снижения цен на продукт А на величину ПКР. Иными словами, так влияет снижение отпускных цен на продукт А ( и соответствующее изменение показателей физического объема продаж и выручки) на величину ПКР при предпосылке сохранения удельных ПКР на плановом уровне.
 

В течение бюджетного периода списание прямых коммерческих расходов на себестоимость реализации производится по факту отгрузки очередной партии изделий в соответствии с плановой ставкой распределения и фактической величиной базы распределения.
 

К затратам по внешним поставкам должны плюсоваться прямые коммерческие расходы. Следовательно, за бюджетный период по внешним поставкам НГДП варьируют затраты ( как производственные, так и сбытовые), и доход ( за счет отпускной цены), то есть здесь показателем премирования должен стать процент от прибыли ( заметим, не от плановой, а от абсолютного размера прибыли); либо же по сторонней деятельности центральный аппарат управления ВИНУ устанавливает для НГДП абсолютную величину перечислений управляющей компании за бюджетный период ( своеобразную ренту), а остаточный доход сверх перечислений остается в распоряжении НГДП.
 

Критерием выбора базы распределения для отдельной статьи прямых коммерческих расходов, так же как и в случае с общепроизводственными расходами, является принцип наиболее достоверного отнесения ПКР на себестоимость отдельных видов продукции; иными словами, выбор базы распределения зависит от экономического содержания той или иной статьи ПКР.
 

ПКР целиком достигнута за счет повышения эффективности прямых коммерческих расходов по сравнению с планом.
 

Критерием выбора базы распределения для отдельной статьи прямых коммерческих расходов, так же как и в случае с общепроизводственными расходами, является принцип наиболее достоверного отнесения ПКР на себестоимость отдельных видов продукции; иными словами, выбор базы распределения зависит от экономического содержания той или иной статьи ПКР.
 

ПКР целиком достигнута за счет повышения эффективности прямых коммерческих расходов по сравнению с планом.
 

Соответственно с этим строится и алгоритм факторного анализа прямых коммерческих расходов, при этом данные системы стандарт-директ-костинг служат информационной базой проведения факторного анализа.
 

Бюджет производственных затрат на II квартал 2001 г.

Сфера деятельности предприятия и поставленная задача

Основное направление деятельности предприятия — производство двух видов оборудования. Администрация предприятия поставила задачу в рамках управленческого учета разработать методику определения себестоимости отдельных видов продукции (фактической и плановой) и формирования обоснованной цены предложения заказчикам.

Два вида производимого оборудования (продукция № 1 и продукция № 2 или оборудование № 1 и оборудование № 2) отличаются функциональным назначением. Однако есть общие особенности производства: оборудование является крупногабаритным и изготавливается под заказ в течение длительного времени (производство с длительным технологическим циклом), часть заказов носит уникальный характер и требует предварительной разработки специалистами конструкторского и технологического отделов организации.

Помимо выпуска уникального и типового оборудования периодически выполняются иные работы по разовым заказам, не требующим много времени и участия конструкторов.

Участвуя в конкурсах на разработку и производство оборудования, компания в ряде случаев указывает цену и себестоимость исполнения заказа, не оценивая при этом предстоящие затраты. Конкурсные требования к исполнителю заказа включают, в том числе, верхний предел стоимости и сроки исполнения работ. Компания устанавливает цену предложения, основываясь на указанной заказчиком максимальной стоимости, понижая ее до уровня, который обеспечит получение заказа. С учетом установленной цены и желаемой нормы прибыли рассчитывается плановая себестоимость заказа методом «от обратного».

Управленческая информация должна обеспечить обоснованную оценку затрат для принятия экономически выгодных предложений.