Порядок отражения в бухгалтерском учете средств целевого бюджетного финансирования

Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование»  предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство»  или 26 «Общехозяйственные расходы»  (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).

Таким образом, кредитовое сальдо  счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование»  отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование»  показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

• 86.1 – Получение средств из бюджета.

• 86.2 – Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Что показывает остаток и как закрывается счёт 86

Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.

В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:

• если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
• если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).

Использование целевого финансирования

Расходование целевых средств на нужды учреждения отражают по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Все затраты организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, можно в полном объеме учитывать на отдельном субсчете счета 26. Там же собирают затраты на оплату труда штатных работников НОУ, расходы на аренду, канцелярские принадлежности, оплату коммунальных услуг, ремонт основных средств и иные текущие расходы, связанные с функционированием самой организации. Ежемесячно собранные на этом субсчете затраты списываются в дебет счета 86.

Пример 2. Негосударственный образовательный центр «Звездочка» произвел расходы за счет целевого финансирования в январе 2005 г. в соответствии со сметой. Расходы не связаны с осуществлением коммерческой деятельности и представлены в таблице.

            Расход             

 Дебет 

 Кредит 

 Сумма, руб. 

Аренда помещения               

  26   

   60   

   30 000    

Оплата труда персонала         

  26   

   70   

   15 000    

Начисления на зарплату         

  26   

   69   

    3 900    

Использование материалов       

  26   

   10   

    3 000    

Командировочные расходы        

  26   

   71   

    4 000    

Итого расходов по дебету 26    

   55 900    

Собранные затраты на счете 26 списаны так:

Дебет 86 Кредит 26

55 900 руб. — списание общехозяйственных расходов за счет целевого финансирования.

Необходимо отметить, что расходовать средства целевого финансирования можно только на те цели, на которые эти средства были получены. В случае нецелевого их использования такие средства включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль (п.14 ст.250 Налогового кодекса РФ). При этом считается, что доход получен тогда, когда получатель имущества (денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп.9 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ).

Для обоснованного расходования средств целевого финансирования НОУ составляют смету расходов. Ее составляют на определенный период времени, по окончании которого формируют отчет об исполнении сметы.

Перечень статей сметы, состав доходов и расходов НОУ определяют по согласованию с тем, кто является источником целевого финансирования.

Должны ли целевые средства быть полностью использованы по состоянию на конец года? Нет, не обязательно. Если целевая программа рассчитана на несколько лет, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации.

Всем некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Счет 86 «Целевое финансирование»: проводки, пример

Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:

• для осуществления мероприятий целевого назначения;
• от других предприятий;
• из бюджета и др.

Счет 86 в бухгалтерском учёте

Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.

Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:

Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.

Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»

Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Проводки по 86 счету на примере

Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:

• 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
• 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).

До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:

• оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
• приобретение материалов, 250 000руб.;
• оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
• социальное страхование, 39 000руб.;
• материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.

Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:

Специфика отражения целевого финансирования в проводках

1. если средства целевого финансирования, причитаются к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п.

   Дт $76$ — Кт $86$;

2. зачисление денежных средств целевого финансирования:

   Дт $50$, $51$, $52$ — Кт $76$;

3. поступление имущества в рамках целевого финансирования:

   Дт $08$, $10$, $41$, $58$ … — Кт $76$;

4. использование средств целевого финансирования:

   Дт $86$ — Кт $08$, $19$

5. безвозмездное финансирование текущих расходов коммерческой организации:

   • Дт $60$, $76$ — Кт $51$ и одновременно на использованную сумму
   • Дт $86$ — Кт $98-2$ «Безвозмездные поступления».

6. По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов:

   Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) — Кт $60$.

   На эту же сумму отражаются прочие доходы:

   Дт $98-2$ — Кт $91-1$;

7. при безвозмездном финансировании (приобретение основного средства):

   • Дебет $60$ — Кредит $51$ – произведена оплата поставщику основного средства;
   • Дт $08-4$ — Кт $60$ – поступление основного средство в организацию;
   • Дт $01$ — Кт $08-4$ – введение основного средства в эксплуатацию;
   • Дт $86$ — Кт $98-2$ – использование целевых средств в составе доходов будущих периодов;
   • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) -Кт $02$ – начислена амортизация;
   • Дт $98-2$ — Кт $91-1$ – начисленная амортизация учтена прочих доходах;

8. использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

   • Дт $20$, $26$ — Кт $60$, $76$ – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;
   • Дт $20$,$26$ — Кт $10$ – израсходованы материалы;
   • Д $20$,$26$ — Кт $70$, $69$ – начислена заработная плата и страховые взносы;
   • Дт $60$, $76$ — Кт $51$ – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;
   • Дт $69$ — Кт $51$ – перечислены страховые взносы
   • Дт $70$ — Кт $50$ – выдана заработная плата.
   • Дт $86$ — Кт $20$, $26$ – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

9. использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов:

   • Дт $08$ — Кт $76$
   • Дт $86$ — Кт $83$.

.

Система кодирования счетов аналитического учета по видам целевого финансирования

      Код     аналитического     учета    

    Вид целевых средств   

N регистраналогового   учета  

 Оборотная  ведомость по счету 86(данные для налогового   учета)  

8616          

Субсидии                  

ЦП 1      

   86/16   

8617          

Субвенции                 

ЦП 2      

   86/17   

8618          

Пособие                   

ЦП 3      

   86/18   

8619          

Льготы                    

ЦП 4      

   86/19   

86110         

Государственные закупки   

ЦП 5      

   86/110  

86111         

Прочая государственная    помощь                    

ЦП 6      

   86/111  

86112         

Членские и вступительные  взносы                    

ЦП 7      

   86/112  

86113         

Пожертвования             

ЦП 8      

   86/113  

86114         

Благотворительная помощь  

ЦП 9      

   86/114  

86115         

Паевые вклады             

ЦП 10     

   86/115  

86116         

Имущество, переходящее по завещанию                 

ЦП 11     

   86/116  

86117         

Вклад учредителей         негосударственных         пенсионных фондов         

ЦП 12     

   86/117  

86118         

Отчисления адвокатов      

ЦП 13     

   86/118  

86119         

Отчисления лиц, входящих вРОСТО                     

ЦП 14     

   86/119  

86120         

Гуманитарная помощь       

ЦП 15     

   86/120  

86121         

Средства для религиозных  организаций               

ЦП 16     

   86/121  

86122         

Средства для инвалидов    

ЦП 17     

   86/122  

8621          

Гранты                    

ЦФ 1      

   86/21   

8622          

Инвестиции                

ЦФ 2      

   86/22   

8623          

Средства на развитие науки

ЦФ 3      

   86/23   

8624          

Сборы                     

ЦФ 4      

   86/24   

8625          

Средства на обеспечение   безопасности              

ЦФ 5      

   86/25   

8631          

Инвестиции на             финансирование капитальныхвложений                  

ЦФ 6      

   86/31   

8632          

Средства дольщиков        

ЦФ 7      

   86/32   

Виды поступлений, за счет которых получателями производится расход, определены ст.ст.251 и 264 НК РФ. Присвоенные коды этим поступлениям необходимы для заполнения аналитических налоговых регистров и Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 10 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614).

Регистр учета поступлений целевых средств, рекомендуемый организациям, предназначен для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в течение налогового периода на их содержание и ведение ими уставной деятельности. В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл.25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг. Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств осуществляется в хронологическом порядке с указанием вида поступлений — наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

По условиям примера клубом получены целевые поступления в виде членских взносов на осуществление уставной деятельности организации и благотворительной помощи, а также целевое финансирование на строительство объекта основных средств. Форма регистра налогового учета показана в табл. 2.

Таблица 2

Счет 86. Целевое финансирование

Коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации в своей хозяйственной деятельности неоднократно сталкиваются с целевыми финансовыми средствами. Они могут быть получены от государственных органов, специализированных фондов и от частных лиц. Для отображения операций с этими денежными средствами используют счёт 86 «Целевое финансирование».

Понятие целевого финансирования

Целевое финансирование – выделение средств под реализацию строго определённых целей с возможностью контролирования расходов. Это может быть:

• проведение научно-исследовательских изысканий;
• капитальное строительство;
• организация мероприятий;
• развитие нового направления деятельности и пр.

По источникам поступления денежных средств различают финансирование:

за счёт бюджета (государственное):

• субсидии – например, на компенсацию расходов ЖКХ;
• трансферты – на возведение объектов капитального строительства;
• гранты – на проведение научно-исследовательских работ.

за счёт средств негосударственных организаций:

При выполнении условий финансирования полученные средства переходят в разряд собственных, в противном случае их придётся вернуть, «влезая» в кредиторскую задолженность.

Особенности счёта 86

Учитывая целевое предназначение денежных средств, отражаемых на счёте 86, он обладает рядом особенностей:

1. Раздельный учёт.
2. Использование строго по целевому назначению.
3. Использование в течение года (если в договорах не указаны иные сроки).
4. Аналитический учёт – по направлениям деятельности.
5. Сальдо по разным субсчетам в учёте не сворачивают.

Субсчета к счёту 86

Открываемые к счёту 86 субсчета обычно отражают источник поступления денежных средств:

• 86.1 – при поступлении средств из государственного бюджета;
• 86.2 – при поступлении денег от негосударственных организаций и частных лиц.

Проводки для отражения целевого финансирования по счёту 86

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 86 в коммерческих организациях выглядит следующим образом:

• Дт76 – Кт86 – отражено поступление целевых средств;
• Дт86 – Кт98 – целевые деньги отражены как перспективные доходы;
• Дт60 – Кт51 – поставщику произведена оплата за материалы или товары;
• Дт10 – Кт60 – материалы или товары поставлены на приход;
• Дт20 – Кт10 – материалы списаны в расход;
• Дт91 – Кт20 – закрыт затратный счёт;
• Дт98 – Кт91 – целевые средства отражены в строке прочих доходов.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта. Так, некоммерческие организации могут напрямую отражать поступление материалов проводкой Дт86 – Кт20.

Что показывает остаток и как закрывается счёт 86

Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.

В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:

• если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
• если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).

Бухгалтерская справка на распределение расходов между уставной и предпринимательской деятельностью некоммерческой организации

 Виды деятельности 

     Всего     поступлений,    тыс. руб.  

    Всего расходов,        тыс. руб. (итого      по дебету счета 26     "Общехозяйственные         расходы")       

  Коэффициент  распределения

Уставная           деятельность       

      756     

   756 x 0,6615 = 500  

    0,6615    

Предпринимательскаядеятельность       

      340     

   340 x 0,6615 = 225  

    0,6615    

Итого...           

     1096     

          725          

       -      

При этом коэффициент распределения определяется делением общей суммы расходов некоммерческой организации на общую сумму ее доходов:

    К  = 725 / 1096 = 0,6615.     р

В результате распределения в конце месяца в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» — 500 тыс. руб.,

Д-т сч. 20 «Основное производство» — 225 тыс. руб. К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — 725 тыс. руб.

В связи с введением автономных учреждений в бухгалтерском учете появился новый объект учета — целевой капитал. Официальных указаний и разъяснений Минфина России по учету целевого капитала нет. В научных публикациях при решении вопроса, на каком счете учитывать новую категорию — целевой капитал (фонд), предлагаются следующие варианты. Средства, полученные для формирования целевого капитала (фонда), отражать на специальном субсчете «Формирование целевого капитала (фонда)» счета 86 «Целевое финансирование». После того как поступающие средства достигнут необходимого размера, предусмотренного Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее — Закон N 275-ФЗ), их следует отражать на специальном субсчете «Целевой капитал (фонд)» счета 80 «Уставный капитал».

Однако использование счета 80 наверняка вызовет споры у специалистов, работающих в некоммерческом секторе, так как счет носит название «Уставный капитал», тогда как само понятие капитала в современный период чуждо деятельности некоммерческих организаций. Тем не менее такие виды некоммерческих организаций, как потребительский кооператив, в соответствии с действующим законодательством формируют паевой капитал, который является аналогом уставного капитала коммерческой организации. Для некоммерческих организаций, использующих в своей деятельности такой источник финансирования уставной деятельности, как целевой капитал, применение термина «капитал» также считается целесообразным, так как при этой модели имеет место процесс накопления.

Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении капитала (в том числе складочного капитала или уставного фонда) организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьшения, что актуально при формировании и движении целевого капитала (фонда). Применение этого счета М.В. Батурина обосновывает еще и тем, что, во-первых, средства на формирование капитала поступают из внешних источников, во-вторых, есть возможности для самовозрастания сформированного капитала, и в-третьих, счет 80 может отражать обязательства, возникшие перед жертвователями целевого капитала. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по жертвователям целевого капитала и стадиям формирования капитала.

Законом N 275-ФЗ предусмотрены две модели формирования целевого капитала.

Модель 1. Некоммерческая организация (собственник целевого капитала), созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной или религиозной организации (объединения), формирует целевой капитал за счет пожертвований.

Модель 2. Целевой капитал формирует специализированная организация управления целевым капиталом, созданная в организационно-правовой форме фонда, исключительно с целью формирования целевого капитала и использования (распределения) доходов от него в пользу иных получателей дохода от этого капитала. Денежные средства и иное имущество, полученные для создания (пополнения) целевого капитала, отнесены к целевым поступлениям фонда и не учитываются при определении доходов для налогообложения прибыли.

Ввиду отсутствия четких рекомендаций Минфина России и исходя из моделей формирования целевого капитала, отражение в бухгалтерском учете операций по его формированию и получению доходов от его использования целесообразно проводить с применением следующих бухгалтерских записей (табл. 6).

Таблица 6

Счет 86 в бухгалтерском учете проводки

Счет 86 в бухгалтерском учете применяют для отражения проводок по получению и использованию средств целевого финансирования. Поступления отражают по дебету счета, а операции по их расходованию по кредиту.

На бухгалтерском счёте 86 собирают информацию о движении средств, которые будут использовать по целевому назначению. Тут же показывают поступление средств от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.д. (Инструкция по применению плана счетов, приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Целевое финансирование это безвозмездно полученные денежные средства организацией на строго определенные цели. Причем источник финансирования контролирует расходование денег.

Источники финансирования это государственные компании, коммерческие организации и физические лица. Средства с 86 счета бухгалтерского учета могут использоваться на следующие цели:

• научно-исследовательские работы;
• капитальное строительство;
• социальные программы;
• инвестиции и другие.

Для получения целевых средств заключают договор, в котором фиксируют условия получения и целевую направленность финансовых ресурсов. При не целевом распределении денежных средств их нужно будет вернуть источнику. При использовании согласно условиям договора целевые средства источник финансирования перечисляет компании безвозвратно.

Следует помнить, что не вся помощь, направленная на улучшение экономической ситуации предприятия, является целевым финансированием. Так целевым финансированием не является как пример получение всех видов налоговых льгот, кредитов и прочих заёмных средств, а так же операции с привлечением капитала от государства в работе предприятия.

Каким же является счёт 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете – активным или пассивным? Данный счет активно-пассивный. Учет поступивших средств целевого назначения ведут по кредиту, а расходование денежных ресурсов отражают по дебету. Списание денежных средств осуществляют по факту их целевого использования.

Аналитический учёт по счёту 86 ведут в разрезе по назначению целевых средств и источникам поступлений

Важное правило использования данных средств – соответствие цели и назначения расходования, полученных финансовых активов

Корреспонденция счета 86

План счетов предусматривает, с какими счетами можно сочетать счёт 86 и как его закрывать. К примеру, при получении средств на конкретные цели от источника финансирования счёт 86 корреспондирует со 76 счётом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Или со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»  – при использовании целевых поступлений.

Как корреспондирует счет для целевого финансирования

Субсчета счёта 86

Обычно в данном счёте выделяют всего два основных субсчета:

• 86.1 – «Целевое финансирование из бюджета». Предназначен для учёта целевого финансирования, источником поступления которого является государственный бюджет;
• 86.2 — «Прочее целевое финансирование и поступления». Используют для учёта целевых средств, источником поступления которых являются коммерческие организации и физические лица, а так же благотворительные фонды.

Применение этих субсчетов можно чаще всего встретить в компаниях.

Типовые проводки в бухгалтерском учете по счету 86

Дорогой коллега, мы открыли экстренную горячую линию для бизнеса

— Хотим поддержать бухгалтеров в то время, когда правила работы меняются ежедневно, а разъяснений по ним нет. Задавайте вопросы нашим экспертам — по льготам, выплатам сотрудникам, отсрочке по аренде.

Дорогой коллега, я лично проконтролирую, чтобы вы получили ответ на свой вопрос в течение 10 минут. Пишите. Это бесплатно

Светлана Чуприкова,

руководитель экстренной электронной поддежки

Задайте свой вопрос эксперту

Ваша бесплатная программа обучения работе в кризис

«Учет и управление компанией в условиях пандемии COVID-19»

Учиться бесплатно

Дорогой коллега, сегодня «Главбух» за полцены и антикризисный курс в подарок!

Узнать больше

По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.