Финансовый результат в бухгалтерском учете

Как показывается финансовый результат в бухучете

Финансовые итоги хозяйствующего субъекта указываются в Отчете о финансовых результатах — он включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 49 ПБУ 4/99). Информация в данном отчете заполняется по данным субсчетов к сч. 90, 91, 99.

Доходы и расходы, а также итоги деятельности отражаются в отчете по нарастающей с начала года до окончания отчетного периода.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

ИФНС требует представить документы — как продлить этот срок?
Агро-программы

Определение финансового результата от продажи продукции

Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.

Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).

Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается – налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:

• на 3-й субсчет у 90 счета в Дебет – если это реализация по основной деятельности
• на 2-й субсчет у 91 счета в Дебет – если это реализация по не основной деятельности. Как правило, здесь будет продажа материалов и основных средств.

Прибыль

А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог — расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.

Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше – тогда «Убыток».

Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность) или 91 (не основная деятельность), высчитывается «результат». Затем через проводку с 99 счетом этот «Результат» переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм «закрытия месяца»).

Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.

Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется «Налог на прибыль».

Полученная сумма «Налога на прибыль» добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и «Налога на прибыль».

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула: 

НПР = Нб * Нс,

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу. Нб = доходы – расходы

Нб = доходы – расходы.

1. Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
2. Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

Доходы:

• 2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
• 360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).

Зачем считать разные виды прибыли и как ее анализировать

Все это делается для управленческих решений. Подсчет прибыли показывает, как на самом деле работает бизнес. Ведь иногда кажется, что компания зарабатывает достаточно денег, но их не хватает на масштабирование, развитие и запуск новых направлений.

Борис Зак уверен, что без таких расчетов не понять, насколько хорошо развивается бизнес:

Расчеты прибыли помогают понять рентабельность бизнеса. Для этого нужно анализировать цифры несколькими методами.

Горизонтальный анализ (по времени)

Для этого прибыль сравнивают с определенными периодами. Например, март, апрель, май 2020 года с аналогичным периодом 2021 года. Цифры помогут понять, развивается бизнес или нет. В 2020 году на это время пришлась первая волна Covid-19, и многие заведения общепита были закрыты. И если анализ показывает, что у киоска с шаурмой в 2021 году показатели прибыли больше, значит бизнес развивается, не стоит на месте.

При этом анализе можно вовремя заметить падение выручки и принять решения, чтобы улучшить показатели или хотя бы подтянуть к показателям прошлого периода.

Вертикальный анализ (структурный)

Этот подход анализирует структуру выручки, сколько уходит на налоги, косвенные затраты, себестоимость, постоянные расходы и кредитные платежи. Например, чистая прибыль деревообрабатывающей компании в апреле 2021 года была 4 миллиона рублей или 12% от выручки.

В мае чистая прибыль стала 5 миллионов, но чистая прибыль составила 7% от выручки. Значит придется разбираться, почему просела прибыль. Возможно, поставщики увеличили цены из-за того, что в лесах распутица, и трудно вывозить древесину. Тогда в следующем периоде чистая прибыль должна подрасти. Но может компания продала больше материалов с низкой валовой прибылью, и следует пересмотреть бизнес-процессы.

Конкурентный анализ

Показатели бизнеса полезно сравнивать с показателями конкурентов. Для этого обычно используют результаты операционной прибыли. Как узнать цифры конкурентов? Некоторые предприниматели используют инсайдерскую информацию. Например, сотрудник конкурента не подписывал договор о неразглашении информации, а после увольнения рассказал о показателях на новой работе.

Есть финансовые консультанты, которые помогают с бизнес-планами и финансовыми моделями. Если у них десятки клиентов, то они знают показатели по направлениям бизнеса. Раскрывать значения конкурентов они не станут, но подскажут к каким цифрам необходимо стремиться.

Если нет возможности получить данные этими способами, то используйте статистику Росстата. Они ежегодно считают средние показатели по отраслям. Эти цифры помогут сориентироваться в показателям и понять, как себя чувствует компания в сравнении с другими участниками рынка.

Артем Туровец считает, что показатели прибыли показывают эффективность руководителя:

На самом деле неумение считать прибыль может привести к плачевным результатам. Есть реальный случай, когда предприниматель решил открыть производство древесных пеллет на базе леспромхоза. Он арендовал цех и оборудование, а потом получил тендер на поставку продукции в детский оздоровительный лагерь. К сожалению, собственник не умел правильно считать деньги и банально перепутал выручку и прибыль. Платежи от тендера он потратил на покупку автомобиля и недвижимость. Когда пришло время платить по обязательствам, то у компании не было денег на зарплату и покупку сырья. История печально закончилась тем, что за предпринимателем ходят судебные приставы и пытаются взыскать долги.

Счёт 41 «Товары» в бухгалтерском учете

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:

1. Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
2. Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.

Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:

Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.

Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.

Согласно Налоговому кодексу товаром признается любое имущество, предназначенное для реализации. В широком смысле, товар – это реализуемая на рынке материальная или нематериальная собственность. Под товаром в узком смысле понимают продукт труда.

Например, продукт умственного и физического труда, результат услуги, то есть всё то, что имеет потребительскую стоимость и её собственник может обменять её на другой товар либо денежные средства.

Все товары можно разделить на 2 большие группы:

• Материально-вещественные, имеющие физические свойства;
• Невещественные – услуги, консультации. Нематериальные товары специфичны и очень разнообразны:

В основном счёт 41 «Товары» используются организациями, которые ведут торговую деятельность, а также организациями, которые предоставляют услуги в сфере общественного питания.

В бух.учёте товары учитываются по фактической себестоимости, включая следующие затраты:

• Сумма оплаты за товар;
• Расходы по услугам, связанным с покупкой товара (информационные и другие);
• Вознаграждения посредникам и другие расходы, связанные с покупкой товара.

Как раз для отражения себестоимости товара и учета его количества служит счёт 41.

https://www.youtube.com/watch?v=7ph6QeoiYTE

Рассмотрим типовые проводки по 41 счёту в таблицах.

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
41	60/76	Поступление ТМЦ на склад от поставщика/прочих контрагентов	Товарная накладная
41.01	41.11(12)	Перемещение товара с оптового склада на автоматизированную (учёт вручную) торговую точку. При возврате товара на основной склад формируется обратная запись, например, если товар не был продан	Накладная, заверенная подписями лиц, отпускающих и принимающих ТМЦ (ТОРГ-28, МХ-10)
45.01	41.01	Со склада отгружены товары, готовая продукция	Расходная накладная
45.02	41.01	Со склада списана тара по отгруженным товарам	Расходная накладная
45.05	41.01	Списание стоимости товаров по договору комиссии	Расходная накладная
94	41	Списание стоимости порчи или недостачи товаров	Акт списания, инвентаризационная ведомость

Определения

Прибыль – это все материальные средства, которые были получены в результате деятельности предприятия, без учета расходов за то же время.

Валовая прибыль в бухгалтерских документах высчитывается путем вычитания из выручки себестоимости товара. На единицу товара расчет определяется вычитанием из цены себестоимости. Хотя в цене заложены налоговые элементы.

Чистая прибыль получается при вычете абсолютно всех расходов: себестоимость товаров, затраты на зарплату работников, ремонт и покупка оборудования, коммунальные платежи, налоги, аренда помещения, списанные товары, штрафы и прочее.

Выручка – это все финансовые средства, которые поступают на счет предприятия в результате его деятельности. Сюда не входит доход из-за повышения стоимости ценных бумаг и других активов предприятия. Только конкретные денежные средства. Плюс электронные деньги, полученные в качестве оплаты с банковских карт.

Выручка от реализации – это доход от продажи товаров, или предоставления услуг, которые являются основной деятельностью предприятия. Сюда не относятся деньги, полученные путем инвестиций, а также другой финансовой деятельности.

Примеры

1) Алексей купил блок сигарет в оптовом магазине за 600 рублей, потом продал сигареты в розницу своим друзьям. Он получил в результате продажи 750 рублей.

750-600=150 рублей – валовая прибыль Алексея.

Но для того чтобы купить сигареты Алексей ехал в маршрутке на окраину города. Билет на маршрутку в один конец стоит 30 рублей.

750-600-30-30=90 рублей – чистая прибыль от финансового предприятия Алексея.

2) Металлургический завод выпускает металлопродукцию и реализует ее. Все, что получит завод за продажу своих изделий, является выручкой от реализации. Но предприятие занимается и другими вещами: инвестирует прибыль в развитие других перспективных предприятий, а еще осуществляет банковские вклады и выдает займы под процент.

Полученные денежные средства от всех этих операций плюс выручка от реализации будут составлять полное понятие выручки на определенный период.

БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

Казенные учреждения формируют в конце финансового года в составе баланса (0503130)справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее – справка (ф. 0503110)) (п. 43 Инструкции № 191н). Она отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2).

Раздел 2 справки (ф. 0503110) получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета не формируется (п. 44 Инструкции № 191н).

Казенное учреждение – получатель бюджетных средств составляет разд. 1 справки (ф. 0503110) на основании данных по соответствующим кодам счетов:

• 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
• 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
• 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
• 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
• 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
• 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Показатели, сформированные по данным счетам до проведения заключительных операций, отражаются в графах 2, 3 справки (ф. 0503110), а сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, – в графах 4 – 9 справки (ф. 0503110).

Образец заполнения справки (ф. 0503110)

Дополнительно

Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так . При этом я выделял жирным счета затрат

Заметили? Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?

• почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
• почему эти счета выделены?

Давайте разберемся по порядку.

Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26

Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура «закрытия месяца» у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.

А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.

У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.

Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.

Почему эти счета выделяете в формуле?

Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.

Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:

• 90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
• 90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)

На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.

Сейчас у нас в статьях на сайте только выделенная основа из теории бухучета. Следующим шагом будет отработать по ней навык работы в бухучете. Оставайтесь на сайте. Все самое интересное еще впереди.

Закрепите свои знания

Убыток прошлых лет: проводки

Случается, что после утверждения собственниками бизнеса годовой финансовой отчетности обнаруживается ошибка в учете, влияющая на итоговые результаты компании. Например, не были своевременно учтены результаты убыточной сделки, т.е. необоснованно завышена выручка. Сделать необходимые исправления в отчетных формах прошлого года уже нельзя. Следовательно, внести уточняющие сведения надо в текущем году, определив их, как убыток прошлых лет.

ПБУ 10/99 определяет убытки прошлых периодов, как прочие расходы, если искажения в учете признаются несущественными. Категории существенности устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в учетной политике. Если сумма убытка оказалась существенной (т.е. соответствующей критериям существенности, установленной УП компании), то в учете этот факт фиксируют по счету 84 (ПБУ 22/2010). Отражают сумму убытка в месяце выявления ошибки:

Операции	Д/т	К/т
Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году и признанный несущественным.	91/2	62, 76
Зафиксирован убыток прошлых лет в сумме, отвечающей условию существенности	84	62, 76

Нормативная база

Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.

Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.

Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:

• ФЗ-402 от 6/12/11;
• План счетов БУ и инструкция по применению;
• ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).

Запускаем процедеру «Закрытие месяца»

Смотрим, как изменилась наша «оборотка».

 

Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» — стал 0. Это хорошо. Вот проводка, показывающая, как это произошло.

Как видим, счета расходов «переносят» свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата? Какие счета в ней участвуют?

Итак, в Дебете 90 и 91 счетов собираются расходы нашей фирмы за текущий месяц. Теперь мы можем подсчитать финансовый результат по каждому из них. Подсчет финансового результата — это некие действия над 90, 91 счетами. Как вы помните, 90 и 91 счета после подведения финансового результата должны быть равны 0. А итоговый результат финансовой деятельности окажется на 99 счете.

Основные проводки по 99 счету

Для определения финансового результата и его отражения по счету 99 необходимо выполнение таких операций:

• списание расходов на реализованную продукцию;
• списание разницы сальдо по счетам 90 и 91 на счет 99.

Выявленная прибыль/убыток отражается проводками:

• Дт 90.9 Кт 99 — получена прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — получен убыток.

Финансовый результат в учете

Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:

• финансового результата по основным видам деятельности;
• показателей прочих доходов и расходов;
• начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.

Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).

Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:

1. Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
2. Анализ остатков по счетам 90 и 91.
3. Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.

Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).

Как показывается финансовый результат в бухучете

Финансовые итоги хозяйствующего субъекта указываются в Отчете о финансовых результатах — он включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 49 ПБУ 4/99). Информация в данном отчете заполняется по данным субсчетов к сч. 90, 91, 99.

Доходы и расходы, а также итоги деятельности отражаются в отчете по нарастающей с начала года до окончания отчетного периода.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

ИФНС требует представить документы — как продлить этот срок?
Агро-программы

Показатели анализа финансовых результатов деятельности предприятия и их экономическая интерпретация

Для оценки результатов проведенного выше анализа применяется метод относительных показателей. Маржа – это тоже финансовые коэффициент, о ней мы говорили выше – а значит, уже успели частично затронуть упомянутый метод исследований

Обратите внимание на таблицу, представленную ниже:

Финансовые аналитики производят расчет коэффициентов рентабельности ради проведения оценки показателей прибыли, полученной предприятием за период:

1. Перечисленные в таблице показатели рентабельности продаж выражают промежуточные результаты в ОФР в виде % от выручки (например, операционную и валовую прибыль).
2. А показатели рентабельности инвестиций демонстрируют отношение прибыли к собственному (акционерному) капиталу, активам:

• для рентабельности обычного акционерного капитала (который измеряет отдачу вырученных фирмой средств исключительно на ее обыкновенные акции) отдача будет оцениваться как чистая прибыль за минусом дивидендов по привилегированным акциям (т.к. они в итоге вернутся владельцам привилегированного капитала);
• для рентабельности активов отдача будет измерена как чистая прибыль (имеется ввиду, после расчетов по заемному капиталу и процентов);
• для операционной рентабельности активов отдача рассчитывается как операционная прибыль (до налогообложения, неосновных расходов и % по долговым источникам финансирования).

Если аналитиком замечены высокие значения всех коэффициентов рентабельности, значит, деятельность анализируемой компании достаточно прибыльная. Чтобы увидеть, каким образом формируется рентабельность исследуемой компании, коэффициенты рентабельности необходимо оценивать не только индивидуально, и в группе:

Коэффициент рентабельности
Основные сведения
Формула расчета
Рентабельность активов
Показывает, какова отдача на все имеющиеся и используемые в производстве активы (чем больше значение, тем большую прибыль приносить эксплуатируемое кол-во активов).
Наиболее часто используемая формула (не принимается во внимание структура финансирования):

Если вернуть проценты к уплате (% следует скорректировать с учетом налога на прибыль):

Можно рассчитать показатель на допроцентной и доналоговой основе (при этом нужно измерить прибыльность до вычета % по долгам):

Рентабельность капитала
Демонстрирует объем прибыли, заработанной на весь имеющийся капитал.
В числителе – прибыль до вычета % и налогов,
в знаменателе – общий капитал (собственный + долгосрочные и краткосрочные займы).

Рентабельность собственного капитала
% к уплате не включаются в расчет (показатель измеряется как чистая прибыль).
В числителе – чистая прибыль,
в знаменателе – весь собственный капитал (обычных акционеров, привилегированный, меньшинства).

Рентабельность обычного собственного капитала
Разновидность рентабельности собств. капитала.
Аналогично, но в знаменателе – обычный собственный капитал, только на обыкновенные акции.

Счет 90 Продажи

Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами — выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других вычетов, предусмотренных законодательством, и расходами — затратами на ее производство и реализацию.

 Организации к счету 90 открывают субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если организация является плательщиком НДС и акцизов, то открывают субсчета, которые предназначены для учета этих налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
• 90-4 «Акцизы»

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись по кредиту субсчета 90-1:

Дебет 62 Кредит 90-1 – признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Одновременно с отражением выручки нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, …) – списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 нужно указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Сразу после того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС к уплате в бюджет.

Дебет 90-4 кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз к уплате в бюджет.

Синтетический и аналитический уровень

99.09 аккумулирует суммы, поступающие с 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». 91.09 — это итоговый субсчет от движений по аналитическим уровням 91 «Прочие доходы и расходы».

Он необходим, чтоб завершался синтетический счет 91, но при этом оставались открытыми субконто. На конец года аналитические уровни обнуляются с помощью 91.09. Проводки по взаимодействию с 99.09 зависят прибыльности или убыточности другой деятельности компании:

• Дт 91.09 Кт 99.09 — доходы больше расходов;
• Дт 99.09 Кт 91.09 — расходы превысили доходы.

Следовательно, синтетический уровень 99 складывается из ежемесячных манипуляций по субсчетам. В конце года должно произойти закрытие 99 счета проводками, которые отнесут результат на 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99.09 Кт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• Дт 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» Кт 99.09.

Например, ООО «Пристань» получило выручки 800 000 рублей, себестоимость составила 500 000 рублей, НДС — 122 033,90 рублей. Образуется сальдо по кредиту на счете 90.09:

800 000 — 400 000 — 122 033,90 = 277 966,10 рублей прибыли.

По прочей деятельности получено доходов 300 000 рублей, а расходов 450 000 рублей. Сальдо по дебету 91.09:

450 000 — 300 000 = 150 000 рублей в убыток.

Бухгалтер закрывает месяц проводками:

• Дт 90.09 Кт 99.01.1 — на сумму 277 966,10 рублей;
• Дт 99.09 Кт 91.09 — на сумму 150 000 рублей.

Сальдо на синтетическом уровне 99 счета:

277 966,10 — 150 000 = 127 966,10 рублей;

В реформации баланса закрытие счета будет отражаться:

Дт 99 Кт 84.01 — 127 966,10 рублей.

Бухгалтеру необходимо проверить корректно ли закрылись прибыли и убытки:

Таблица 1. Анализ счета 99 за 2018 г. Общество с ограниченной ответственностью «Пристань»

Кор. Счет	Дебет	Кредит
Начальное сальдо
99.01.01	277.966,10	277.966,10
99.09	150.000,00	150.000,00
Оборот	427.966,10	427.966,10
Конечное сальдо	0,00

Конечное сальдо нулевое на аналитическом и синтетическом уровне, значит, ошибок нет.