Возможно с 2021 года спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отражать как запасы?

Рабочие перчатки и спецодежда

А что такое спецодежда? Она включает следующее: специальную одежду, обувь и предохранительные приспособления. Это могут быть: костюмы, комбинезоны, халаты. Различная обувь, перчатки, шлемы, очки, противогазы, респираторы и другие виды спецодежды. То есть, перчатки включают в состав спецодежды.

Перчатки – это особый вид одежды для кистей рук человека. Они необходимы для защиты кожи на руках от вредных воздействий на производстве и быту. То есть перчатки относятся к одежде. Специальная одежда, к которой относятся и защитные перчатки – это средство индивидуальной защиты (СИЗ) от вредных, опасных воздействий для сотрудников при работе. В  частности, рабочие (защитные) перчатки – это обязательный элемент рабочей одежды любого профиля связанного с вредными воздействиями или контактом в опасными веществами.

Так к чему отнести рабочие перчатки?

Анализируя выше приведенный материал, мы можем однозначно утверждать, что защитные перчатки относятся к специальной одежде. И никаким образом не являются материалом или спецоснасткой.

Специальная технологическая оснастка

Специальная технологическая оснастка проектируется конструкторским бюро ОГТ и изготовляется инструментальным цехом.
 

Запроектированная специальная технологическая оснастка позволит резко снизить трудоемкость изготовления ползунов.
 

Проектирование специальной технологической оснастки может носить характер доработки — частичного дополнения и изменения существующей универсальной, нормализованной, групповой переналаживаемой оснастки или характер нового оригинального проектирования. В основу проектирования оснастки положен принцип первоочередного максимального использования стандартной, нормализованной и унифицированной оснастки без всякой ее переработки. Если непосредственное использование этой оснастки невозможно, то проверяется возможность использования ее с некоторой доработкой, которая, не изменяя в основном конструкцию оснастки, приспосабливает ее к конкретным особенностям сборочной единицы РЭА. Групповые и переналаживаемые технологические сборочные приспособления относятся к группе легко дорабатываемой оснастки. Более сложным случаем доработки является замена узлов или деталей оснастки или дополнительная их обработка, не предусмотренная заранее в конструкции базовой оснастки.
 

Применение специальной технологической оснастки ( специального инструмента и приспособлений) крайне ограничено.
 

В дальнейшим проектирование специальной технологической оснастки, расчеты канатов и полиспастов ведут параллельно с составлением технологических карт или записок, проектированием лесов и подмостей и разработкой материалов по безопасному ведению работ.
 

Экономическая целесообразность применения специальной технологической оснастки определяется следующим способом.
 

При внедрении нормализованной и специальной технологической оснастки увеличивается производительность труда и снижается себестоимость изделия.
 

Трудовые затраты на изготовление специальной технологической оснастки обычно занимают немалую долю общего фонда рабочего времени на предприятии, особенно опытного и мелкосерийного. Поэтому любая экономия в этих затратах представляет для такого предприятия значительный интерес.
 

При внедрении нормализованной и специальной технологической оснастки увеличивается производительность труда и снижается себестоимость изделия.
 

Определение коэффициента технологической оснащенности для всей специальной технологической оснастки сразу, а не отдельно для приспособлений и инструментов мы считаем неправильным, так как зачастую высокий коэффициент технологической оснащенности получается в результате того, что в количество единиц специальной технологической оснастки включается значительное число простых специальных измерительных инструментов и в особенности различных шаблонов.
 

Обязательными условиями применения производительных способов обработки, специальной технологической оснастки и специализированных станков являются массовость и стабильность выпуска продукции, устранение многомодельности и всемерная унификация конструкций.
 

Важнейшими функциями органов инструментального хозяйства являются: проектирование специальной технологической оснастки, планирование потребности в технологической оснастке и разработка плана ее покрытия; планирование производства, восстановления и ремонта технологической оснастки; приобретение, приемка, хранение и учет движения технологической оснастки, питание рабочих мест технологической оснасткой, надзор за ее эксплуатацией и организация централизованной заточки режущего инструмента.
 

Для выполнения сварочных работ на деталях автосцепного устройства применяется специальная технологическая оснастка. Вращение на винт передается от электродвигателя 2 через зубчатую и червячную передачи. Корпус автосцепки устанавливают хвостовиком в прямоугольное отверстие диска 3 поворотной рамки и закрепляют.
 

Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы

В пп. 1–9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2021 № 135н.

Что такое материалы и при чем тут рабочие перчатки ?

Широкое определение слова материалы – это разные элементы, которые используются как предметы труда при изготовлении определенной продукции. Они подразделяются на следующие виды: основные и вспомогательные. В бухгалтерии принято считать материалами предметы со сроком использования менее 1 года, относящиеся к предметам труда и служащим для производства товаров, работ, услуг. Материалы – это оборотные активы, которые в процессе производства переносят свою стоимость на изделие, готовую продукцию.

Укрупненно они классифицируются на группы:

• сырье и основные материалы;
• полуфабрикаты (собственного производства либо покупные);
• вспомогательные материалы (смазка, добавки, возвратные отходы);
• тара, упаковка;
• топливо для производства (подразделяется по агрегатному состоянию и по целевому использованию).

Также к материалам в бухгалтерском учете относят: запасные части, строительные материалы, хозяйственный инвентарь, принадлежности.

Как раз поэтому у многих возникает вопрос: “относятся ли рабочие перчатки к материалам” ? Ведь они тоже используются в процессе производства. Ответ на этот вопросы в найдете далее.

Обоснование

Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев.  Ценовой предел запасов в ФСБУ 5/2019 не установлен.

Таким образом, если активы предназначены к использованию в течение срока более 12 месяцев, учитывать из в составе запасов нельзя.

Однако в ФСБУ 6/2020   также не установлен ценовой критерий отнесения активов к ОС. Организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

По ФСБУ 6/2020 организация может решить не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Из изложенного следует, что при применении ФСБУ 5/2019 и ПБУ 6/01 (до перехода на ФСБУ 6/2020) активы учитываются следующим образом:

• стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев —  в числе запасов;
• стоимостью более 40 000 руб.  и сроком службы   менее 12 месяцев – в числе запасов;
• стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев — в числе ОС;
• стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы   более 12 месяцев —  в числе активов, стоимость которых может   быть списана на дату их ввода в эксплуатацию (утвердить в Положении по учетной политике).

При применении ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020  активы учитываются:

• в числе запасов, если  в вашей организации они потребляются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

• в числе ОС, если СПИ продолжительностью свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.

Стоимостной критерий ни для запасов, ни для ОС не установлен.

Следовательно, организация может установить уровень существенности для активов, которые, при СПИ более 12 месяцев списываются на дату ввода в эксплуатацию. Эти активы не отражаются ни в составе материалов (на счете 10), ни в составе ОС (на счете 01).

Уровень существенности должен быть утвержден в учетной политике.

Учет по укрупненным комплектам

Одним из таких вариантов может быть учет объектов спецоснастки по укрупненным комплектам. Суть этого метода заключается в объединении отдельных предметов спецоснастки в группы на основе их принадлежности к изготовлению какого-либо изделия. Важным обстоятельством при этом является наличие заранее подготовленной на предприятии организационно-технологической документации, которая позволяет в процессе изготовления отдельных предметов специальной оснастки обеспечить их группировку в единый комплект. В качестве возможного варианта можно предложить следующую последовательность действий.

Отдел главного технолога (или другое аналогичное подразделение) в соответствии с условиями конструкторско-технологической документации и заключенного с заказчиком договора (контракта) на поставку соответствующих изделий разрабатывает график на изготовление предметов спецоснастки, которые необходимы для осуществления соответствующих операций, предусмотренных технологическим циклом изготовления основной продукции (образец формы графика см. в приложении 1 на с. 61).

Далее на основании указанного графика отдел главного технолога формирует заявку на открытие заказа по изготовлению комплекта спецоснастки (форма данного документа приведена в приложении 2 на с. 62). В данной заявке должны присутствовать реквизиты, определяющие принадлежность отдельных предметов спецоснастки к изготовлению определенного изделия (заказа) основного производства.

В соответствии с поступившей заявкой плановый (планово-диспетчерский) отдел открывает заказ на производство (изготовление) предметов спецоснастки непосредственно цехам-изготовителям (форма заказа приведена в приложении 3 на с. 63).

По окончании выполнения работ по изготовлению укрупненного комплекта спецоснастки (части комплекта), включая проверку качества выполненных работ бюро технического контроля цеха, цех-изготовитель передает комплект (часть комплекта) по акту выполненных работ по изготовлению специальной оснастки или по накладной цеху-потребителю (см. образец формы накладной в приложении 4 на с. 64).

При этом в ряде случаев данная передача физически производится минуя склады предприятия и цеховые кладовые. Связано это с тем, что часть предметов спецоснастки изготавливается непосредственно в местах эксплуатации (например, стапельная оснастка, макеты). Несмотря на это, в бухгалтерском и складском учете данные операции необходимо отражать как поступившие на склад и отпущенные со склада предприятия. Также необходимо в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственных подразделений делать отметку о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада.

Фактическая себестоимость укрупненного комплекта спецоснастки будет складываться из фактических затрат, которые связаны с изготовлением ее отдельных наименований, выполненных силами самой организации, а также фактических затрат, связанных с приобретением предметов спецоснастки у сторонних организаций.

Перенос стоимости укрупненного комплекта производится в целом по комплекту в общем порядке, то есть пропорционально объему выпущенной продукции или линейным методом.

Как в 1С отражаются товары «в пути»

При ведении бизнеса на предприятиях любого профиля, размера и форм собственности часто возникает следующая ситуация.
1. Предприятие закупает некую номенклатуру у поставщика для дальнейшей перепродажи или собственного использования.
2. Номенклатура относится к категории материальных объектов, которые можно транспортировать. Понятно, что под это определение попадают товары, материалы, сырье, полуфабрикаты, но не услуги, работы и объекты недвижимости.
3. Имеется «временной разрыв в 1С» между моментом перехода прав собственности на товар (так будем называть упомянутую в пункте 2 номенклатуру) и поступлением товара на склад предприятия.
4. Правила и политика учета на предприятии диктуют необходимость отразить «временной разрыв в 1С» в учетной системе. Строго говоря, такой «временной разрыв в 1С» между моментом подписания накладной (переход права собственности) и моментом физического поступления товара на склад существует всегда. Но не всегда имеет смысл отражать «временной разрыв в 1С» в учетной системе.

Учет по укрупненным комплектам

Одним из таких вариантов может быть учет объектов спецоснастки по укрупненным комплектам. Суть этого метода заключается в объединении отдельных предметов спецоснастки в группы на основе их принадлежности к изготовлению какого-либо изделия. Важным обстоятельством при этом является наличие заранее подготовленной на предприятии организационно-технологической документации, которая позволяет в процессе изготовления отдельных предметов специальной оснастки обеспечить их группировку в единый комплект. В качестве возможного варианта можно предложить следующую последовательность действий.

Отдел главного технолога (или другое аналогичное подразделение) в соответствии с условиями конструкторско-технологической документации и заключенного с заказчиком договора (контракта) на поставку соответствующих изделий разрабатывает график на изготовление предметов спецоснастки, которые необходимы для осуществления соответствующих операций, предусмотренных технологическим циклом изготовления основной продукции (образец формы графика см. в приложении 1 на с. 61).

Далее на основании указанного графика отдел главного технолога формирует заявку на открытие заказа по изготовлению комплекта спецоснастки (форма данного документа приведена в приложении 2 на с. 62). В данной заявке должны присутствовать реквизиты, определяющие принадлежность отдельных предметов спецоснастки к изготовлению определенного изделия (заказа) основного производства.

В соответствии с поступившей заявкой плановый (планово-диспетчерский) отдел открывает заказ на производство (изготовление) предметов спецоснастки непосредственно цехам-изготовителям (форма заказа приведена в приложении 3 на с. 63).

По окончании выполнения работ по изготовлению укрупненного комплекта спецоснастки (части комплекта), включая проверку качества выполненных работ бюро технического контроля цеха, цех-изготовитель передает комплект (часть комплекта) по акту выполненных работ по изготовлению специальной оснастки или по накладной цеху-потребителю (см. образец формы накладной в приложении 4 на с. 64).

При этом в ряде случаев данная передача физически производится минуя склады предприятия и цеховые кладовые. Связано это с тем, что часть предметов спецоснастки изготавливается непосредственно в местах эксплуатации (например, стапельная оснастка, макеты). Несмотря на это, в бухгалтерском и складском учете данные операции необходимо отражать как поступившие на склад и отпущенные со склада предприятия. Также необходимо в приходных и расходных документах склада и приходных документах производственных подразделений делать отметку о том, что специальная оснастка получена и выдана со склада.

Фактическая себестоимость укрупненного комплекта спецоснастки будет складываться из фактических затрат, которые связаны с изготовлением ее отдельных наименований, выполненных силами самой организации, а также фактических затрат, связанных с приобретением предметов спецоснастки у сторонних организаций.

Перенос стоимости укрупненного комплекта производится в целом по комплекту в общем порядке, то есть пропорционально объему выпущенной продукции или линейным методом.

— налог на имущество

Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Налоговики при проверках, находя на учете наличие специальной оснастки специального инструмента и специальных приспособлений, особое внимание уделяют тому, для каких видов продукции (работ, услуг) используется это имущество. Если указанные активы предназначены для производства типовых видов продукции (работ, услуг) и соответствуют условиям, приведенным в п

4 ПБУ 6/01, по отнесению имущества к основным средствам, то фискалы доначисляют организации налог на имущество, пени и штрафные санкции.

И арбитражные суды поддерживают налоговиков, если используемые в производственной деятельности специальные приспособления не отвечают признакам технической уникальности и в отношении них выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01. Так, судьи ФАС Волго-Вятского округа посчитали, что спорные технические средства (кокили и пресс-формы) подлежали учету в составе основных средств, и признали правомерным доначисление налога на имущество организаций (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2012 N А43-22205/2011).

В то же время судьи ФАС Московского округа посчитали неправомерным доначисление налога на имущество фискалами. Организация изготовила специальное оборудование — испытательные стенды для использования при проведении испытаний на прочность сварных соединений, создаваемых по заказам-нарядам. После изготовления они были классифицированы как «спецоснастка», расходы на их изготовление были включены в состав оборотных активов. Общество при этом исходило из целей создания стендов и их эксплуатации исключительно для испытания одного изделия однократно, с последующим разрушением объекта. При проведении испытаний стенды были разрушены, в связи с чем на основании приказа и акта они были списаны как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Бухгалтерия при этом ошибочно до передачи стендов на испытания отразила стоимость их изготовления на счете 01 «Основные средства» с учетом положений ПБУ 6/01 и ошибочно включила затраты на производство стендов в инвентарную книгу учета объектов основных средств. И это стало для налоговиков основанием доначисления налога на имущество организаций.

Условия использования и срок использования этих объектов, на взгляд судей, не позволяли квалифицировать их в качестве основных средств. Спорные объекты не соответствовали критериям, установленным для отнесения их к основным средствам согласно ПБУ 6/01, являлись спецоснасткой, подлежали учету на счете 10 и учитывались на этом счете согласно Методическим указаниям (Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2012 N А40-19807/12-107-92).

С начала же текущего года движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому стоимость спецоснастки, если она принята в текущем году к учету в качестве объекта основных средств, не будет учитываться при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества.

Е.Петров

Налоговый консультант

— единовременно

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов, как было сказано выше, может быть полностью погашена в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. Индивидуальные заказы вполне сочетаются с нетиповой продукцией, для которой используется та или иная спецоснастка.

Стоимость объекта специальной оснастки, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний). Списание специальной оснастки в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии. Окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) при этом может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (п. 31 Методических указаний). С целью обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки ее стоимость при передаче со складов организации (из иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» (п. 23 Методических указаний).

Учет специальной оснастки на забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» в этом случае ведется по простой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической стоимости приобретения (изготовления).

Пример 5. Для выполнения индивидуального заказа была приобретена специальная оснастка стоимостью 50 150 руб., в том числе НДС 7650 руб. При передаче ее в производство принято решение по ее единовременному списанию.

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению специальной оснастки, ее оприходованию на склад, передаче в эксплуатацию и погашению ее себестоимости сопровождаются следующими проводками:

Дебет 10-10 Кредит 60

42 500 руб. (50 150 — 7650) — спецоснастка оприходована на склад;

Дебет 19 Кредит 60

7650 руб. — выделена сумма НДС, выставленная поставщиком спецоснастки;

Дебет 10-11 Кредит 10-10

42 500 руб. — спецоснастка передана в производство;

Дебет 20 Кредит 10-11

42 500 руб. — погашена стоимость спецоснастки;

Дебет 012 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию»

42 500 руб. — стоимость спецоснастки учтена на забалансовом счете;

Кредит 012

42 500 руб. — отражено фактическое выбытие специальной оснастки.

Определение непригодности и решение вопроса о физическом выбытии специальной оснастки осуществляются в организации специально созданной комиссией либо постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

Специальная оснастка, не принадлежащая организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. Такой же порядок может быть применен в случае, если организация продолжает использовать оснастку, стоимость которой уже учтена в составе производственных затрат предприятия.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний).

В организациях со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (п. 43 Методических указаний). Фактическая себестоимость всего комплекта оснастки складывается из фактических затрат по изготовлению отдельных (каждого) наименований специальной оснастки, предназначенных для производства конкретного (одного) вида готовой продукции (работ, услуг). Указанная величина стоимости комплекта специальной оснастки принимается к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям. Для обеспечения идентификации отдельных (каждого) наименований специальной оснастки в укрупненном комплекте его составляющие должны содержать в своих шифрах (условных наименованиях) общие родовые признаки (коды).

Понятие спецоснастки

Организации часто пользуются специальными материалами, которые применяются в процессе изготовления конкретных видов продукции. В отличие от обычных инструментов, спецостастка в бухучете ― это средства труда, предназначенные для выполнения отдельных, нестандартных операций.

При организации учета спецоснастки следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н. Согласно принятым указаниям к подобным активам относятся:

1. Специальные инструменты, приспособления, предназначенные для изготовления конкретного вида продукции;
2. Специальное оборудование или иные средства труда, применяемые неоднократно. Сюда можно отнести контрольно-испытательную аппаратуру, а также оборудование, наличие которого обеспечивает выполнение нестандартных операций.

Полный перечень средств спецоснастки организации вправе устанавливать самостоятельно с учетом особенностей технологических процессов. При этом инструменты и материалы, участвующие в выполнении типовых операций, к выделенной категории активов не относятся.

Охрана труда

Хлопчатобумажная спецодежда надежно защищает работающих от загрязнений и пыли, пропитанная водоупорными, огнестойкими и кислотозащитными веществами, она предохраняет работников от воды, кислот, щелочей, искр и брызг расплавленного металла.

Специальная обувь предназначается для надежной защиты ног от различных вредных воздействий окружающей среды: механических повреждений (ушибов от падения деталей, инструмента и ударов о жесткие предметы), высоких температур, искр и брызг расплавленного металла, агрессивных жидкостей (кислот, щелочей, органических растворителей, нефтепродуктов), метеорологических факторов (холода, влаги) и др.

Выбытие спецоснастки

Спецоснастка, вся стоимость которой перенесена на затраты, еще не считается выбывшей. Как уже говорилось, спецоснастку с полностью погашенной стоимостью надо продолжать учитывать за балансом. С учета (балансового или забалансового) списываются только те объекты спецоснастки, которые фактически выбыли из организации. Причинами выбытия спецоснастки могут быть ее продажа, передача в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, списание недостающих или испорченных предметов.

По мнению Минфина России, продажу спецоснастки надо отражать в бухгалтерском учете через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от ее продажи будет признаваться операционными доходами, а расходы, связанные с продажей спецоснастки, — операционными расходами. К таким расходам относятся фактическая или остаточная стоимость проданной спецоснастки, а также затраты, возникшие в связи с ее продажей. Если организация продает спецоснастку, стоимость которой была полностью перенесена на затраты, расходы по продаже могут быть нулевыми.

Пример 4. ООО «Промкомплект» при выполнении заказа по сборке технологического оборудования использовало специальную испытательно-контрольную аппаратуру. Ее стоимость — 25 000 руб. (без учета НДС). Поскольку аппаратура нужна была для выполнения единственного заказа, ее стоимость была списана на затраты единовременно. После выполнения заказа аппаратура была продана за 18 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»

25 000 руб. — отражена стоимость контрольно-испытательной аппаратуры, переданной в производство;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

25 000 руб. — списана стоимость аппаратуры при ее передаче в эксплуатацию;

Дебет 012 «Спецоснастка»

25 000 руб. — учтена за балансом стоимость аппаратуры;

Дебет 62 Кредит 91-1

18 000 руб. — отражена сумма выручки от продажи аппаратуры;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

3000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи спецоснастки;

Кредит 012 «Спецоснастка»

25 000 руб. — снята с забалансового учета выбывшая аппаратура.

В налоговом учете продажа спецоснастки отразится в виде реализационных доходов и расходов. Причем расходы в виде остаточной стоимости возникнут только по спецоснастке, которая была учтена как амортизируемое имущество. Напомним, что стоимость спецоснастки, не попавшей в состав амортизируемого имущества, списывается единовременно в момент ее передачи в производство как косвенные расходы

При формировании налогооблагаемой базы важно помнить о порядке признания убытка от реализации амортизируемого имущества. Если организация продает недоамортизированную спецоснастку и в налоговом учете выявляется убыток от реализации, он учитывается не сразу, а постепенно. Убыток включается в состав расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования проданного объекта (п.3 ст.268 НК РФ)

Убыток включается в состав расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования проданного объекта (п.3 ст.268 НК РФ).

При обнаружении недостачи или порчи спецоснастки организация должна составить соответствующий акт. На основании акта о недостаче (порче) спецоснастки проводится списание объекта спецоснастки (Дебет 94 Кредит 10). Фактическая (остаточная) стоимость списываемой спецоснастки относится на расчеты с виновным лицом (Дебет 73 Кредит 94), а если оно не установлено — то на финансовые результаты (Дебет 91-2 Кредит 94). Стоимость спецоснастки, выбывшей по причине пожара, аварии или других чрезвычайных обстоятельств, списывается на чрезвычайные расходы (Дебет 99 Кредит 94).

Организация сможет учесть расходы в виде недостачи и порчи материальных ценностей в налоговом учете, если она документально подтвердит факт отсутствия виновных лиц или факт возникновения чрезвычайной ситуации. Такими документами могут быть решение суда, акт уполномоченных государственных органов и т.п.(пп.5 и 6 п.2 ст.265 НК РФ). Если подобными документами организация не располагает, она не вправе относить стоимость потерь и порчи на расходы при формировании налоговой базы. Также не учитываются в составе расходов для целей налогообложения те потери и порча, по которым выявлены виновные лица. Кроме того, налогоплательщику придется «забыть» о стоимости безвозмездно переданной спецоснастки — ее тоже нельзя включать в расходы при формировании налоговой базы (п.16 ст.270 НК РФ).

М.С.Полякова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»