Понятие положительной курсовой разницы и бухгалтерский учет

Курсовые разницы по договору займа

На основании ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом многие российские компании берут займы и кредиты за рубежом. Это и понятно, ведь во многих зарубежных юрисдикциях процентные ставки по кредитам и займам ниже, чем в России. Схема подобного заимствования приведена на рис. 5.

Рис. 5. Схема заимствования в зарубежном банке

В случае заимствования за рубежом или выдачи займов в иностранной валюте также возникают курсовые разницы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

На основании п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами (расходами) (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20151).

Особенностью учета процентов по займам является законодательно установленное ограничение.

Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, приведен в ст. 269 НК РФ.

Напомним, что существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Что такое налог на курсовую разницу?

В какой валюте вы бы ни получили доход – в рублях, евро, долларах – для налоговой существуют лишь рубли. И в своей налоговой декларации вы должны показать, какой доход вы получили именно в рублях и заплатить налог с этого дохода.

Поясню на примере

Светлана инвестировала 100 000 долларов в фонды акций. На момент покупки фондов курс доллара к рублю был 50. То есть Светлана купила акций на сумму 5 млн. рублей.

Через 12 месяцев ей понадобились деньги. Она продаете свои фонды акций, которые за это время не выросли и не упали – так бывает. То есть она получает на свой счет те же самые 100 000 долларов – никакого дохода.

Но за эти 10 месяцев в стране произошло нечто экстраординарное и курс доллара вырос с 50 до 80 рублей. И получается, что те же 100 000 долларов стоят уже не 5 млн. рублей, а 8 млн. рублей.

То есть Светлана, не получив никакого дохода в долларах, получила доход в рублях в размере 3 млн. рублей и должна заплатить налог 13% на этот доход – 390 000 р.

Итог инвестирования – убыток 4 875 долларов (390 000/80)

Счет 91.2 и 91.1. курсовая разница. проводки, пример

Сердоликом» отгружен товар, при этом расходы, связанные с реализацией составили 3.140 руб. 21.10.2015 от чешского покупателя поступила оплата за украшения. Для удобства проведения расчетов допустим, что курс евро был такой:

• на 17.10.2015 — 76,16 руб./EUR;
• на 21.10.2015 — 77,18 руб./GBP.

Бухгалтер «Сердолика» провел данные операции таким образом: Дебет Кредит Описание Сумма Документ 41 60 На склад «Сердолика» поступила партия украшений, приобретенных у «Аметиста» (123.800 руб. — 18.884 руб.) 104.916 руб. Товарная накладная 19 60 Отражен входной НДС 18.884 руб.

Счет-фактура 60 51 «Сердоликом» перечислены средства в пользу «Аметиста» в счет оплаты за товар 123.800 руб. Платежное поручение 62 90.1 Учтена сумма выручки от экспортной реализации украшений (2.380 EUR * 76,16) 181.261 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

Российское законодательство предусматривает ведение учета активов и пассивов только в рублях. Но, как правило многие счета формируются в иностранной валюте.

И оплата в таких случаях может проходить в несколько этапов. При таком подходе, т.е. при формировании сделок на начало и на момент фактической оплаты, возникает доход или расход по проведенным операциям.

Такие операции называются курсовыми разницами в бухгалтерском учете. Разница стоимостей актива или пассива рассчитывается на день оплаты договора.

При возрастании стоимости иностранной валюты, образуется плюсовая разница на активных счетах (50,52,55,57,60,62 и т.д.). В бухгалтерском учете отражается по дебету и по счету 91 в кредите.

В случае пассивных счетов (66, 67) происходит минусовая разница. В бухгалтерском учете образуется дополнительная прибыль, которая должна быть списана в кредит на 91 счет.

Курсовая разница в учете бухгалтерских счетов отражается в периоде по датам составления расчета.

В состав бухгалтерской отчетности должна входить информация:

• величина денежных средств, отнесенная к учету счетов финансовой деятельности предприятия;
• величина денежных средств, отнесенная на другие счета бухгалтерского учета;
• значения официального курса рубля РФ по отношении к иностранным валютам на момент составления отчетности. Данное значение необходимо брать по курсу Центрального банка РФ.

НДС пересчитывается в рублях на дату получения товара, выполнения работы по договору. Таким образом, расчет НДС курсовой разницы не производится. В налоговом учете НДС будет учитываться только на дату полной оплаты по товару или оказанию услуг.

Пример проводок по начислению в бухучете

Исходные данные:

По договору оплата осуществляется в два этапа: аванс 1200 долларов США, полный расчет 3000 долларов США. Полная стоимость по договору 200 000 рублей.

Курс доллара США на момент аванса составляет 75 руб./долл.  На дату отгрузки 76 руб./долл. А на дату полного расчета 77 руб./долл.

Проводки в бухгалтерском учете должны быть сформированы следующим образом:

ДТ	КТ	Расчет суммы	сумма	Документ
52	62а	Поступление денежных средств в счет предоплаты за поставляемую продукцию по договору: 1200 долл. США * 75руб/долл.	90000 рублей	Платежное поручение
62	90_1	Отражение выручки от реализованной продукции :90 000 руб. + 3000 долл. США * 76	318 000 руб.	Договор поставки
90_2	43	Списание себестоимости продукции	200000 руб.	Калькуляция себестоимости
62_а	62	Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию	90000 руб.	Платежное поручение
52	62	Поступление средств в качестве окончательного расчета за товар: 3000 долл. США * 77	231 000 руб.	Платежное поручение
62	91_1	Отражение положительной курсовой разницы: (77 — 76) * 3000 долл. США	3000 руб.	Платежное поручение, товарная накладная.

Где:

• ДТ- дебиторская задолженность,
• КТ- кредиторская задолженность.

Купля и продажа валютных средств в Российской Федерации производится только через официальные и уполномоченные банки.

Покупка производится с целью совершения операций по платежам на покупку товаров, оказания услуг.

Также покупка может осуществляться и для выплат дивидендов.

В основном покупка иностранной валюты производится в случае если иностранная валюта значительно превышает курс рубля РФ. Доходы от продажи такой валюты учитываются как прочие доходы организации.

КАК ПРОДАВЦУ ПРИ РАСЧЕТАХ В У. Е. ИЛИ ВАЛЮТЕ УЧИТЫВАТЬ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

170 НК РФ.

30.09.2012

Оплачена оставшаяся часть комплектующих в сумме 36 485,60 руб. (1180 долларов х 30,92 руб.), в том числе НДС 5684,40 руб.

Признана положительная суммовая разница, включая разницу по НДС, в общей сумме 778,80 руб. (1180 долларов х 31,58 руб. — 1180 долларов х 30,92 руб.) в составе внереализационных доходов.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, ведется с учетом требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).

В п. 3 ПБУ 3/2006 отмечено, что курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, установленному соглашением сторон. В рассматриваемой ситуации договором предусмотрено, что курс доллара США определяется на дату платежа.

Перечислив предоплату, покупатель частично выполнил свои обязательства по сделке. Поскольку его дебиторская задолженность в дальнейшем не подлежит изменению (цена сделки зафиксирована на дату оплаты), то при отгрузке обязательства покупателя не пересчитываются. Такой подход согласуется с нормами п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006.

В рассматриваемой ситуации окончательный расчет по договору производится после получения покупателем комплектующих. В этом случае по той части оплаты, которая производится после отгрузки этих товаров, на день оплаты возникают курсовые разницы, так как происходит погашение кредиторской задолженности (п. 11 ПБУ 3/2006).

Таким образом, приобретенные комплектующие следует принимать к учету в следующем порядке:

— в части, приходящейся на предоплату, — по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты;

— в части непогашенной задолженности — по курсу, действовавшему на дату принятия товаров к учету.

Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса валюты с даты оприходования товаров до даты окончательного расчета (или до отчетной даты, в зависимости от того, что произошло раньше), относятся на прочие доходы или расходы на основании п. 13 ПБУ 3/2006.

Отметим, что в случае внесения стопроцентной предоплаты в бухгалтерском и налоговом учете курсовые и суммовые разницы не возникают.

Поясним на рассмотренном нами ранее примере.

15.09.2012

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51  

— 36 367,60 руб. (1180 долларов х 30,82 руб.) — отражено перечисление аванса;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с предоплаты»

— 5547,60 руб. (1180 долларов х 18/118 х 30,82 руб.) — принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса на основании счета-фактуры поставщика;

21.09.2012

Дебет 10 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 62 400 руб. (1000 долларов х 30,82 руб. + 1000 долларов х 31,58 руб.) — отражено поступление комплектующих;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 11 232 руб. (180 долларов х 30,82 руб. + 180 долларов х 31,58 руб.) — выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19  

— 11 232 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 76, субсчет «НДС с предоплаты» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 5547,60 руб. — восстановлен НДС с предоплаты;

30.09.2012

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51  

— 36 485,60 руб. (1180 долларов х 30,92 руб.) — оплачена оставшаяся часть комплектующих;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»

— 36 367,60 руб. — зачтена предоплата;

В соответствии с п.п. 8 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п.п. 12 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов (расходов) в периоде их определения.

30.09.2012

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— 778,80 руб. (1180 долларов х 31,58 руб. — 1180 долларов х 30,92 руб.) — положительная курсовая разница признана в составе прочих доходов.

⇒Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 7.7 › Производство Услуги Бухгалт… › Ведение бухгалтерского и то…

1С:Предприятие 7.7 / Производство Услуги Бухгалтерия для Украины / Ведение бухгалтерского и торгового учета

Понятие курсовых и суммовых разниц

Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.

Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы могут быть:

положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения) (рис. 1);

Рис. 1. Положительные курсовые разницы

отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения) (рис. 2).

Рис. 2. Отрицательные курсовые разницы

Курсовые разницы пересчитываются на различные даты:

• дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
• дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
• дату признания доходов организации в иностранной валюте;
• дату признания расходов организации в иностранной валюте;
• дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• дату признания расходов по приобретенной услуге;
• дату утверждения авансового отчета.

Суммовая разница — это разница, возникающая при обмене валюты на другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день.

В соответствии с гл. 25 НК РФ суммовая разница возникает как разница между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного) платежа.

Сравнение этих определений позволяет сделать следующие выводы:

1)суммовые разницы в налоговом учете, в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете, никогда не определяются на отчетную дату. Они возникают только в момент фактического погашения задолженности;

2)при исчислении суммовых и курсовых разниц применяются разные алгоритмы расчета.

Важно!

В налоговом учете существует два вида разниц — суммовые и курсовые, в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми — и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.

Когда возникают курсовые разницы?

По общему правилу курсовые разницы возникают при осуществлении платежей в валюте, особенно это актуально в связи с нестабильным курсом доллара и евро.

Понятно, что курсовая разница возникает, если договор с контрагентом составлен в иностранной валюте. Другие случаи возникновения курсовые разницы представлены на схеме (рис. 3).

Рис. 3. Случаи возникновения курсовых разниц

Курсовые разницы и условия договора

На расчет курсовых разниц, безусловно, влияют условия договора.

Как правило, момент оплаты и момент отгрузки не совпадают. От того, каким образом определяется цена по договору, зависит пересчет курсовых разниц (рис. 4).

Рис. 4. Пересчет курсовых разниц в зависимости от условий договора

Приведем пример расчета курсовой разницы на дату оплаты.

Пример

ООО «Икар» и ООО «Афродита» заключили между собой договор на поставку товара. Цена сделки определена в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 долл. по официальному курсу ЦБ РФ.

Стоимость товаров по условиям договора равна 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Согласно договору покупатель должен оплатить задолженность не позднее чем через месяц после отгрузки.

Продавец отгрузил товары 31.01.2014, покупатель оплатил их 14.02.2014.

Курс ЦБ РФ (условный):

• на 31.01.2014 — 35,16 руб./долл.;
• на 14.02.2014 — 34,8 руб./долл.

Продавцом будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете (табл. 1).

Таблица 1. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.01.2014 (дата отгрузки)
Отражена выручка от реализации товара (118 000 долл. x 35,16 руб./долл.)	62	90-1	4 148 880
Отражен НДС (4 148 800 руб. x 18 / 118)	90-3	68-НДС	632 880
14.02.2014 (отчетная дата)
В составе прочих доходов отражена положительная курсовая разница на отчетную дату ((35,16 руб./долл. – 34,8 руб./долл.) x (35,16 руб./долл. – 34,8 руб./долл.) x 118 000 долл.)	62	91-1	15 292,8
В налоговом учете суммовая разница не возникает, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО) (23 600 руб. x 20 %)	68-НП	77	4720
Скорректирована сумма НДС с курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности ((35,16 руб./долл. – 34,8 руб./долл.) x 18 000 долл.)	91-2	76-НДС	6480
Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) (6480 руб. x 20 %)	09	68-НП	1296

Валютное законодательство: отражаем курсовые разницы

Понятие «курсовая разница» определено пунктом 3 ПБУ 3/2006. Курсовая разница – это разница, возникающая при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76. ) КРЕДИТ 91-1 — отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76. ) — отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств

Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает

Как учесть курсовую разницу по вкладам в уставный капитал

Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.

Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83 — отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1 — отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.

Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1 — отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

• Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
• Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
• После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
• При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях

Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

Составим бухгалтерские проводки

13 сентября:

Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты

Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».

14 сентября:

Дебет 52 – Кредит 57 (76) – на сумму 648 100 руб. (10 000 долл.* 64,81 руб./долл.) – зачислена на счет приобретенная валюта (оцениваем по курсу ЦБ)

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – на сумму 17 100 руб. (10 000 долл. * (66,52 – 64,81)) – отражен расход от покупки валюты по курсу большему, чем курс ЦБ

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты. Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка. В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

Выводы

В бухгалтерском учете валютные средства фиксируются в российских рублях по актуальному курсу ЦБ.

Переоценка зарубежной валюты, то есть её пересчет в отечественных рублях на конкретную дату, выполняется при получении или списании зарубежной валюты, при формировании финансовой отчетности, а также при возникающих изменениях курса ЦБ. Очень часто переоценка сопровождается выявлением курсовой разницы – как положительной, так и отрицательной.

Положительная разница констатируется, если по факту проведенного пересчета выяснилось, что актуальный курс ЦБ оказался выше прежнего, зафиксированного предыдущей оценкой имеющихся валютных средств. Такая разница отмечается бухучетом как прочий (иной) доход и, соответственно, фиксируется на кредите 91 счета в корреспонденции с дебетом того счета, на котором учитывается переоцениваемый объект (например, 52 счета).