Из одного основного средства получилось несколько: как отразить в учете

НДС

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень причин, по которым ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, но не включает в себя рассматриваемый случай.

Тем не менее в довольно старых встреченных нами письмах чиновниками указывается, что списание недоамортизированного основного средства по причине его выбытия вследствие физического или морального износа влечет за собой необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС по данному основному средству (смотрите письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, а также письмо МНС РФ от 02.02.2000 N 03-4-09/46, изданное еще до применения НК РФ).

Арбитражной практикой это мнение не поддерживается.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации новые объекты продолжают использоваться в облагаемой деятельности, их стоимость формируется по стоимости ранее принятого на учет объекта. Мы не нашли примеров практики со схожим предметом споров, но полагаем, что и в этом случае можно исходить из того, что п. 3 ст. 170 НК РФ прямо не упоминает эту ситуацию (постановление Седьмого ААС от 04.10.2019 N 07АП-8417/19).

Учет поступления основных средств (покупка, дарение, внесение, создание)

Теперь поговорим о том, как ОС поступают на предприятие. Существует несколько способов:

1. Учет поступления основных средств при покупке

   Учитывать ОС будем по первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех фактических затрат по приобретению и монтажу, транспортные расходов за минусом НДС. При этом в бухгалтерском учете составляем следующие проводки.Проводки при приобретении основных средств за плату:

   Дебет	Кредит	Название операции
   08	60	Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС)
   08	60 (76)	Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС
   19	60 (76)	Выделен НДС по ОС
   01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

2. Учет поступления основных средств при дарении

   При безвозмездном получении объект учитывается, исходя из текущей рыночной цены на дату принятия. Причем эта рыночная стоимость должна быть подтверждена соответствующими документами, которые прикладываются к акту приема-передачи.

   Хочу отметить, что существует ограничение: подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ.

   Проводки при поступлении основных средств в результате безвозмездного получения:

   Д08 К98/2 – принят безвозмездно полученный объект к учету.

   Д01 К08 – объект введен в эксплуатацию.

   Ежемесячная амортизация будет списывать с 98-го счета в прочие доходы с помощью проводки Д98/2 К91.

3. Учет поступления основных средств при внесении в уставной капитал

   При внесении основного средства в учредители совместно согласовывают стоимость, по которой будет приниматься объект к учету, и прописывают её в учредительных документах. Надо отметить, что если стоимость превышает 200 МРОТ, то требуется независимая оценка.

   Проводки в бухучете при поступлении ОС в виде вклада в уставный капитал:

Дебет	Кредит	Название операции
08	75	Поступление ОС в виде вклада в уставный капитал
01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

При строительстве объект учитывается по стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с покупкой материалов для постройки, транспортировкой и подрядными работами.

Проводки в бухгалтерском учете при строительстве ОС:

Дебет	Кредит	Название операции
08	60 (76)	Учтена стоимость работы подрядчиков
08	10	Учтены материалы, переданные подрядчику, для строительства ОС
08	60 (76, 23, 25, 26)	Учтены прочие затраты, связанные со строительством ОС
19	60 (76, 23, 25, 26)	Выделен НДС по всем затратам, связанными со строительством ОС
01	08	Ввод в эксплуатацию ОС

Что делать после того, как приняли объект ОС к учету? Начиная со следующего месяца (с 1-го числа) нужно начислять амортизацию. Что это такое и как ее начислять, разберемся далее.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средствФорма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи зданияФорма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средствФорма ОС-4А. Акт на списание автомобиляФорма ОС-6. Инвентарная карточкаФорма ОС-6Б. Инвентарная книгаФорма ОС-14. Акт приема-передачи оборудованияФорма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтажФорма ОС-16. Дефектный актПриказ на списание объектов основных средствВыбытие основных средств (проводки, примеры)Учет аренды основных средств (проводки, примеры)Методы начисления амортизации основных средств

Как правильно оформить?

Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

Документальное оформление — образцы документов

В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

• Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
• Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
• Договор купли-продажи;
• Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Расходы от продажи составляют:

• Остаточная стоимость основного средства.
• Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
• НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС	01.2	01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия	02	01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим	91.2	01.2
Учет всех сопутствующих расходов	91.2	70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате	91.2	68
Отражение продажной цены, включающей НДС	62	91.1
Финансовый результат прибыль	91.9	99
Финансовый результат убыток	99	91.9

Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

Исходные данные:

Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Проводки:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Списана балансовая стоимость стола	200 000	01.2	01.1
Учтена амортизация	80 000	02	01.2
Списан стол на продажу	120 000	91.2	01.2
Начисление НДС к уплате	18 000	91.2	68
Стол продан покупателю	118 000	62	91.1
Финансовый результат убыток	20 000	99	91.9

Если продается списанный объект, который полностью самортизированный

В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Списание начальной стоим. ОС	01.2	01.1
Учет амортизационных накоплений	02	01.2
Учет расходов по списанию и продаже	91.2	70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате	91.2	68
Отражение продажной цены, включающей НДС	62	91.1
Финансовый результат прибыль	91.9	99
Финансовый результат убыток	99	91.9

При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

Учет в 1С

Списание ОС

Оформите списание основного средства документом Списание ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Списание ОС — кнопка Создать.

Укажите в шапке документа:

• Местонахождение ОС — наименование подразделения, в котором числится ОС, выбирается из справочника Подразделения;
• Счет списания — 91.02 «Прочие внереализационные расходы»;
• Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
  • Вид статьи — Ликвидация основных средств;
  • флажок Принимается к налоговому учету — установлен;
• Событие ОС — событие, связанное с изменением учета актива в организации, выбирается из справочника Событие ОС. В данном случае событие — Списание, устанавливается автоматически;
• Причина списания — причина списания, выбирается из справочника Причины списания ОС, носит справочный характер.

Добавьте в табличную часть основное средство, подлежащее списанию.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 20.01 Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
• Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
• Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;
• Дт 91.01 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости ОС.

Если произошла продажа ОС

Чтобы правильно оформить проводки по выбытию основных средств из-за продажи, необходимо организовать следующие процессы:

• Списать начальную цену
• Произвести списание ОС амортизированного
• Зафиксировать размер выручки, полученной в результате продажи
• Учитывать размер НДС

ДТ	КТ	Размер	Первичная документация	Что отображает
01.09	01.01	450	Акт, отображающий прием-передачу	Изначальная стоимость
02.01	01.09	120		Амортизация
91.01	01.09	330		После амортизации
62.01	91.01	390		Списание реализационной выручки
91.01	68	59,5		Фиксация размера НДС

Документальное оформление списания ОС

Каждое действие с имуществом компании подлежит документальному оформлению. Мы не вправе просто выкинуть или иным образом утилизировать актив, который не можем или не хотим использовать в деятельности.

Как списать основные средства с баланса? Кто должен инициировать эту процедуру, а кто будет ее участником? Какие документы потребуется оформить для списания основных средств?

Процедура списания основных средств включает в себя несколько этапов, на каждом из которых оформляются определенные документы.

Этап 1. Первоначальное информирование руководства

На этом этапе сотрудник, которому поручено следить за сохранностью конкретного актива, сообщает руководству, что основное средство пришло в негодность. При этом до руководства доводятся причины списания ОС: актив устарел морально, износился физически, пришел в негодность из-за поломки и т. д.

Документ первого этапа — служебная записка.

Этап 2. Организационный

Руководитель, получивший служебную записку, не может исключительно на ее основании дать бухгалтеру распоряжение о списании актива с учета. Сначала необходимо объективно оценить состояние основного средства и получить обоснованные выводы о невозможности использовать его в деятельности компании.

Документ второго этапа — приказ о создании комиссии по списанию основного средства.

Этап 3. Работа комиссии по списанию основных средств

На этом этапе объекты основных средств, подлежащие списанию, всесторонне обследует созданная в компании комиссия. Она не только изучает сам актив, но и исследует причины, по которым он пришел в неработоспособное состояние, выясняет виновных лиц, изучает техническую документацию, запрашивает экономическую и финансовую информацию об объекте, производит необходимые расчеты, выявляет условия эксплуатации ОС и иные обстоятельства, позволяющие сделать обоснованные выводы о необходимости списания актива с балансового учета.

Документы третьего этапа — дефектный акт, протокол заседания комиссии, заключение комиссии о списании (как отдельный документ или как раздел протокола, акта).

Если не организовать работу комиссии, возможны претензии со стороны налоговых органов. При списании основных средств с остаточной стоимостью отраженные в налоговом учете расходы могут быть признаны необоснованными.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Этап 4. Распорядительный

После того как выводы комиссии попадают к руководителю компании и если он с ними согласен (считает выводы комиссии обоснованными), оформляется еще один приказ. В нем подробно расписывается последующая процедура списания с указанием ответственных исполнителей и сроков выполнения поручений руководства.

Правила списания основных средств описаны в пп. 75–86 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). При необходимости эти рекомендации могут быть дополнены другими процедурами и документами исходя из специфики работы предприятия. Дополненный порядок следует зафиксировать в локальном акте (например, в положении о списании основных средств предприятия или инструкции о порядке учета и списания активов).

Документ четвертого этапа — приказ о списании основного средства.

Этап 5. Итоговый

Чтобы отразить списание основного средства в учете, необходим специальный документ, содержащий все необходимые сведения о списываемом объекте, в том числе его натуральные и стоимостные показатели. Он должен быть подписан ответственными лицами и утвержден руководителем. Этот документ в комплекте с иными бумагами, собранными и оформленными на предыдущих этапах, будет служить основанием для списания основного средства с баланса и признания соответствующей суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Документ пятого этапа — акт о списании основного средства.

Фактически документальное оформление списания на этом может не закончиться. Если списываемый объект подлежит разборке, годные детали и узлы нужно оприходовать на склад и отразить в учете. Для этого также должны быть оформлены соответствующие документы. Если объект утилизируется силами стороннего подрядчика, для обоснования расходов на утилизацию также потребуется отдельный документ — акт приема-сдачи выполненных работ.

Остановимся подробнее на оформлении отдельных документов по списанию основных средств, а также нюансах процедуры списания и особенностях их отражения в учете.

Бухгалтерский учет для чайников Урок 16. Выбытие основных средств.

Добрый день, Уважаемые подписчики!
Сегодня представляю Вашему вниманию урок 16, тема урока «Выбытие основных средств».
В предыдущих уроках мы поговорили о том, что такое основное средство, как они поступают на предприятие, и как по ним начисляется амортизация. Сегодня узнаем, как основные средства выбывают с предприятия. Рассмотрим проводки, сопровождающие данную операцию, а также разберем пример выбытия ОС.

Основное средство может
покинуть предприятия двумя путями:
1. Списание ОС, то есть снятие ОС с учета по не зависящим от воли предприятия причинам (физический или моральный износ, кража, хищение).
2. Передача ОС другим предприятиям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал других предприятий).
Первичные документы, оформляемые при выбытии ОС:
1. Акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) — оформляется при списании.
2. Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) — оформляется
при передаче другим предприятиям.
Проводки при выбытии основного средства при его
списании (физический или моральный износ):

Дебет

Кредит

Название операции

01/2

01/1

Списана первоначальная стоимость основного
средства

02

01/2

Списана начисленная амортизация по данному
объекту

91/2

01/2

Списана остаточная стоимость объекта основных
средств

Пример выбытия ОС при продаже:
Предприятие продает ОС стоимостью
100 000 руб. другой организации за 50 000 руб. Как в бухучете оформить данную операцию:
На счете 01 «Основные средства» открываем отдельный субсчет 2 и назовем его «Выбытие ОС».
Далее выполняем следующие проводки:

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

100 000

01/2

01/1

Списана первоначальная стоимость основного
средства на субсчет «Выбытие ОС»

20 000

02

01/2

Списана начисленная амортизация по данному
объекту

Теперь нужно найти остаточную стоимость ОС = стоимость ОС — начисленная амортизация = 100 000 — 20 000 = 80 000 руб.

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

80 000

91/2

01/2

Списана остаточная стоимость основного
средства, предназначенного для продажи

50 000

62 (76)

91/1

Начислена выручка от продажи основного
средства

9000

91/2

68

Начислен НДС по проданному ОС

 Если ОС вносится в устав другой организации, то вместо счета 62 (76) следует воспользоваться счетом 58 «Финансовые вложения» (проводка Д58 К91/1).
Списание основных средств при краже, хищении.
При краже или хищении возможны два варианта развития событий, в первом случае украденный объект не застрахован, а во втором — застрахован.

Списание не застрахованного ОС:Остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если ОС так и не найдется и не определятся виновные лица, то остаточная стоимость объекта списывается на убытки.
Проводки:

Дебет

Кредит

Название операции

01/2

01/1

Списана первоначальная стоимость основного
средства

02

01/2

Списана начисленная амортизация по данному
объекту

94

01/2

Списана остаточная стоимость объекта основных
средств

99

94

Стоимость объекта списана в качестве убытков

Списание застрахованного ОС:Воспользуемся примером:
 Из фирмы украден сканер, его стоимость 60000 руб. Начисленная по нему амортизация составила 35000 руб. Страховая фирма возместила 40000 руб.Проводки:
Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

60000

01/2

01/1

Списана первоначальная стоимость основного
средства

35000

02

01/2

Списана начисленная амортизация по данному
объекту

25000

91/2

01/2

Списана остаточная стоимость объекта основных
средств

40000

51

76

Оприходованы на расчетный счет страховое
возмещение

40000

76

91/1

Страховое возмещение отражаем в на счете
91/1, как прибыль по данному объекту

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания
покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного
средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила
40000 — 25000 = 15000 рублей.
Возврат ранее похищенного основного средства.Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его
нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на
счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.
Проводки:

Дебет

Кредит

Название операции

01

94

Восстановлена остаточная стоимость
похищенного объекта

01

02

Восстановлена начисленная амортизация

На этом тему выбытия основных средств заканчиваем

В следующем уроке разберем, как происходит инвентаризация и консервация основных средств.
Спасибо за внимание!

Автор рассылки
Лазарева Ольга 

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

• прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
• основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
• ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
• условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
• перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

• либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
• либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

• реализация;
• износ: моральный или физический;
• ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
• другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

• ОС-4 (исключая автомобили);
• ОС-4а (для автомобилей);
• ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

• реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
• вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
• выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2020 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Нюансы налогового учета

Важно учесть алгоритм учета проданных объектов ОС, который был принят гл. 25 НК РФ

В частности, исходя из ст. 268 НК РФ, если компания уходит в минус при превышении остаточной стоимости объекта над объемом выручки от его реализации, то важно принимать убытки равными долями на протяжении всего оставшегося срока полезного использования объекта. Это необходимо с целью корректного исчисления налога на прибыль. Отмеченный нюанс учета убытков требуется для формирования временных разниц, бухгалтерское отражение которых производится на основании ПБУ 18/02.

Таким образом, выбытие ОС должно оформляться документально. На этом основании бухгалтер составляет проводки. Это позволит корректно учесть выбытие и своевременно отразить движение объектов ОС в финансовой отчетности предприятия.

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражен доход от продажи объекта ОС	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от продажи (если организация находится на ОСНО)	91, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана остаточная стоимость проданного основного средства	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	91, субсчет «Прочие расходы»	10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Проводки по принятию ОС к учету и начислению амортизации

ОС стоимостью свыше 40 000,00 руб. в бухучете должны отражаться на счете 01 или 03:

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости без НДС.

Списание ОС в расходы происходит путем начисления амортизации, которая рассчитывается одним из следующих методов:

Формулы для расчета амортизации каждым из вышеперечисленных способов приведены в другой нашей статье.

В рамках данной статьи на способах расчета амортизации мы останавливаться не будем. Рассмотрим, как формируется остаточная стоимость и где она отражается в оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ):

Амортизация ОС, учтенных на счете как 01, так и 03, отражается на счете 02, но на разных субсчетах. Таким образом, в ОСВ остаточная стоимость напрямую не показана, она является разницей между счетами 01, 03 и 02:

В НУ ОС стоимостью ниже 100 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом. Из-за этого в учете могут возникнуть разницы, которые подлежат отражению согласно ПБУ 18/02 организациями, обязанными применять это положение. Есть и другие причины возникновения разниц:

Бухгалтеры зачастую пытаются сократить разрыв между НУ и БУ, но это не всегда возможно, да и не всегда выгодно, ибо такой подход, как правило, увеличивает срок списания ОС в расходы и тем самым повышает налог на прибыль.

Рассмотрим проводки по принятию ОС к учету и начислению амортизации:

Обратите внимание! Для применяющих УСН в НК предусмотрены особые способы списания стоимости ОС в расходы, не имеющие отношения к амортизационным исчислениям. В общем случае затраты на ОС списываются равномерно в течение текущего налогового периода на конец каждого квартала

Как рассчитать коэффициент выбытия

Коэффициент ВыбОС — это показатель, позволяющий охарактеризовать долю основных фондов, выбывших с учета в расчетном периоде. Необходим для эффективного анализа и оценки состояния имущества и активов предприятия. Значение показателя следует сравнивать с общеотраслевыми и групповыми показателями, характеризующими финансово-экономическое состояние основных фондов и организации в целом.

Формула выбытия основных средств:

Расчетный период может быть любым (месяц, квартал, полугодие, год). В зависимости от того, за какое время требуются данные для анализа. Для расчета применяйте значения на основе карточек счета или оборотной ведомости на начало и конец отчетного периода.