Что в себя включают коммерческие расходы

ВЫБИРАЕМ ОПТИМАЛЬНЫЙ ВАРИАНТ УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» КФАТ и СО, консультант ИД «Советник бухгалтера»Н.Н. Шишкоедова

     Для того чтобы продавать произведенную продукцию, покупные товары, продвигать на рынке свои работы и услуги, любая организация осуществляет расходы на рекламу, на содержание сбытовых подразделений, магазинов, торгового персонала, на доставку продукции и товаров потребителям и прочие расходы, которые принято называть коммерческими.    В этой статье мы рассмотрим существующие варианты учета, распределения и списания коммерческих расходов и их влияние на финансовый результат и содержание бухгалтерской отчетности организации. 

Что входит в состав коммерческих расходов?

     Коммерческие расходы представляют собой расходы, осуществляемые в целях продажи продукции, товаров, работ, услуг. Как и управленческие расходы, они не связаны непосредственно с производственным процессом.    В соответствии с по применению Плана счетов для отражения коммерческих расходов применяют «Расходы на продажу».    В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на этом счете могут быть отражены, в частности, следующие расходы:      на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;      по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;      комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;      по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;      на рекламу;      на представительские расходы;      другие аналогичные по назначению расходы.    Следует особо подчеркнуть, что на «Расходы на продажу» могут учитываться только те расходы, которые произведены организацией именно в целях продажи данной продукции и отдельно покупателем не возмещены.     Например, если затаривание и упаковка изделий производятся на складах готовой продукции для отправки их потребителям, эти расходы относят на , а вот если упаковку производят в производственном цехе в качестве завершающего этапа производственного процесса, такие расходы следует включать непосредственно в себестоимость продукции, то есть относить в дебет счета 20 «Основное производство».    Аналогичным образом расходы по доставке продукции можно включить в состав расходов на продажу только в том случае, если обязанность доставить продукцию по условиям договора возложена на поставщика, то есть когда транспортные расходы уже включены в продажную цену продукции и отдельно покупателем не оплачиваются

Причем совершенно не важно, производится ли доставка собственным транспортом поставщика или он обращается к сторонней транспортной организации.     Пример 1    ЗАО «Аромат» занимается производством туалетной воды и духов.     В течение месяца было произведено 100 литров туалетной воды, себестоимость которой до розлива составила 860 руб. за литр

Розлив осуществляется в бутылочки по 100 мл (в результате будет получено 1 000 бутылочек), после чего бутылочки упаковываются в коробочки, и каждая коробочка заворачивается в прозрачную пленку. Перед отгрузкой туалетной воды покупателям она упаковывается на складе готовой продукции в картонные коробки.    Стоимость бутылочек, израсходованных при упаковке туалетной воды в течение месяца, составила 25 000 руб., стоимость коробочек — 9 000 руб., стоимость израсходованной пленки — 2 000 руб. Амортизация оборудования, используемого при розливе и упаковке туалетной воды, составила 1 200 руб., заработная плата сотрудницы, занимающейся упаковкой, с отчислениями — 5 400 руб

за литр. Розлив осуществляется в бутылочки по 100 мл (в результате будет получено 1 000 бутылочек), после чего бутылочки упаковываются в коробочки, и каждая коробочка заворачивается в прозрачную пленку. Перед отгрузкой туалетной воды покупателям она упаковывается на складе готовой продукции в картонные коробки.    Стоимость бутылочек, израсходованных при упаковке туалетной воды в течение месяца, составила 25 000 руб., стоимость коробочек — 9 000 руб., стоимость израсходованной пленки — 2 000 руб. Амортизация оборудования, используемого при розливе и упаковке туалетной воды, составила 1 200 руб., заработная плата сотрудницы, занимающейся упаковкой, с отчислениями — 5 400 руб.

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Основная задача планирования бюджета коммерческих расходов состоит в том, чтобы определить величину финансовых ресурсов, которые компания должна затратить для выполнения бюджета продаж. От этого во многом зависит выполнение цели по реализации продукции.

Следует учитывать тесную взаимосвязь данных бюджетов, поскольку большая часть коммерческих расходов является переменной и должна изменяться одновременно с корректировками проекта бюджета продаж. Бюджет коммерческих расходов должен группироваться в аналитике по переменным и постоянным затратам.

Особенностью бюджета коммерческих расходов можно назвать его структуру. Одни затраты направлены на обеспечение бизнес-процесса реализации продукции (затраты на реализацию), другие нужны для продвижения продукции компании на рынке сбыта (рекламные расходы), третьи призваны обеспечить конкурентные преимущества компании (маркетинговые расходы).

Бюджет коммерческих расходов формируют для достижения нескольких важных целей.

Во-первых, он должен подтвердить наличие у компании ресурсов и инфраструктуры, необходимых для обеспечения выполнения бюджета продаж. То есть при планировании бюджета коммерческих расходов сопоставляют прогнозируемую реализацию продукции производственным мощностям компании, пропускной способности складской и транспортной логистики, наличию торговых площадей, финансовых ресурсов для предоставления бонусов, отсрочек покупателям и т. д.

Во-вторых, в бюджете коммерческих расходов должны найти отражение затраты, связанные с развитием бизнеса компании. Если маркетинговый план компании предусматривает в целях роста продаж открытие новых магазинов или обособленных подразделений, то естественно, что в бюджете коммерческих расходов должны быть запланированы расходы по их открытию и обеспечению текущей деятельности.

В-третьих, бюджет коммерческих расходов консолидирует все виды затрат, связанные с бизнес-процессом продаж, то есть расходы на реализацию продукции, рекламные расходы и маркетинговые затраты.

Еще одна важная цель формирования бюджета коммерческих расходов — оценка эффективности самого бизнес-процесса, выражающаяся в сопоставлении величин роста доходов от реализации продукции с величиной роста коммерческих расходов.

Если коммерческие расходы растут опережающими темпами по сравнению с доходами от реализации, то рентабельность продаж снижается. Это говорит о менее эффективном функционировании бизнес-процесса продаж.

Когда дополнительные коммерческие расходы превышают дополнительные доходы от реализации продукции, то с экономической точки зрения о развитии бизнеса говорить уже не приходится, бюджеты требуют пересмотра.

Исходя из перечисленных целей можно сформулировать основные задачи, решаемые компанией через составление бюджета коммерческих расходов:

• обеспечение бюджета продаж ресурсами для его выполнения;
• контроль достижимости мероприятий по развитию бизнеса;
• консолидация всех затрат, связанных с бизнес-процессом реализации продукции;
• управление эффективностью коммерческих расходов;
• контроль эффективности продаж продукции по регионам сбыта, категориям покупателей, видам продукции.

ЭТО ВАЖНО

Чтобы бюджет коммерческих расходов мог успешно выполнять свои цели и задачи, любая компания должна перед расчетом показателей данного бюджета разработать и утвердить его модель, учитывающую особенности бизнеса и отраслевую специфику компании.

Учет затрат и расходов в целом в бухучете

Также следует обращать внимание на то, что учет коммерческих расходов торговых и производственных компаний различается. Торговые компании включают в расходы на продажу все виды расходов, которые касаются основного вида деятельности

А производственные организации относят к коммерческим расходам только те, которые были использованы в процессе сбыта продукции. Таким образом, можно вывести следующий перечень коммерческих расходов производственных организаций на: — затаривание и упаковка изделий на складах; — доставку продукции к месту отправления; — комиссионные сборы, которые уплачиваются сбытовым и другим посредническим организациям; — содержание помещений для хранения продукции в местах ее сбыта и оплата труда продавцов в организациях; — рекламу; — представительские расходы; — другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, можно понять, чем является понятие «коммерческие расходы», если рассмотреть эти пункты.

Финансовый отчет не пригоден, если итоговые цифры делятся на 10 или на 5.

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

В их состав входят следующие расходы:

1. Расходы по организации сбыта (маркетинговые операции):

· оплата услуг сторонних организаций. Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу, в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.); затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, связанным с операциями по сбыту продукции; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям;

· расходы на рекламу. Затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в «Интернете»); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием предприятия в выставках в пределах республики, аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей.

2. Транспортно-экспедиционные расходы:

· расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке. Услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий;

· расходы на погрузку и транспортировку продукции. Стоимость услуг вспомогательных цехов по доставке продукции на станцию или пристань отправления и погрузке ее в вагоны и суда; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных и посреднических организаций; расходы по креплению изделий на железнодорожных платформах и вагонах;

· прочие расходы по сбыту. Другие расходы, связанные с реализацией продукции.

Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм.

Отнесение на себестоимость расходов по рекламе без подтверждающих документов запрещено. Сумма превышения расходов на рекламу сверх предельной суммы списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По расходам на рекламу записи по счетам будут: Д-т 20 (26), 44 и К-т 50, 51 или же — Д-т 31 и К-т 50, 51, а после расчета норм — Д-т 20, 44 и К-т 31.

Не относятся к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные».

Энциклопедия решений. Управленческие расходы (строка 2220)

Управленческие расходы (строка 2220)

По строке 2220 Отчета о финансовых результатах (далее — Отчет) отражается величина общехозяйственных расходов организации, осуществленных для нужд управления, и не связанных непосредственно с производственным процессом (п. 7, п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

К общехозяйственным можно отнести следующие расходы:

— на содержание административно-управленческого аппарата;

— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— на информационные, аудиторские, консультационные услуги;

— на подготовку и переподготовку кадров;

— на покупку канцелярских принадлежностей, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления;

— некоторые виды налогов, подлежащие учету в составе расходов (транспортный, земельный, налог на имущество);

— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Для учета таких расходов предназначен счет «Общехозяйственные расходы», дебетовое сальдо которого и отражается по строке 2220 «Управленческие расходы».

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, установленного учетной политикой организации. Возможны два варианта.

1 вариант — посредством включения управленческих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности:

— в дебет счета 20 «Основное производство»;

— в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону);

— в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

При использовании такого варианта сумма общехозяйственных расходов в полном объеме отражается в составе себестоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и указывается по строке 2120 Отчета в общей сумме расходов на производство. То есть, в случае выбора такого варианта строка не заполняется, в ней ставится прочерк.

2 вариант — посредством списания сумм произведенных управленческих расходов непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в том отчетном периоде, в котором они и возникли.

Как посчитать коммерческие расходы в отчете о прибылях и убытках

Инфо

Все чаще встречаются случаи, когда прибыль несет эксплуататорский характер: предприятие увеличивает прибыль путем снижения заработной платы. Такой метод, возможно, и принесет некоторую выгоду, но эффект будет недолгим. Прибыль становится единственно верным методом финансирования предприятия: уставный капитал не может прослужить долго без поступлений средств.

Заемные деньги — тоже не лучший вариант для постоянного обеспечения компании. Отсутствие прибыли сводит на нет саму суть предпринимательства. На макроэкономическом уровне роль прибыли каждого предприятия огромна.

https://youtube.com/watch?v=Kk89Ah2pYPc

С ее ростом увеличится доход государства, а, значит, в перспективе и общий уровень жизни.

Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы

Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости товара. При этом делают следующие записи: Д-т 45иК-т 10 (02, 05, 12, 13, 31, 65, 67 и др.)

По мере оплаты стоимость транспортных расходов и тары списывается со счета 45 (Д-т 51, 52, 50 и К-т 45, 46).

Синтетический активный счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.

На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаютсязаписи:Д-т 43, К-т 10, 23, 29, 50, 51, 60, 70, 69, 71, 65, 68, 76.

По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на дебете счета 43, списываются по следующим направлениям: Д-т 46, 48и К-т 43.

На предприятиях, где учет реализованной продукции (работ, услуг) считается по мере поступления выручки на счета в банках, соответствующая доля коммерческих расходов может относиться на счет 45 «Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе доля коммерческих расходов, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту — пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.

В некоторых отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам. Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как прямых, так и косвенных.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуры статей ведется в ведомости, как за отчетный месяц, так и с нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа коммерческих расходов и составления отчетности.

Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 1500 | Нарушение авторского права страницы

Основными мерами по снижению себестоимости (затраты, свя­занные с производством продукции) являются:

1. Остановка нерентабельных производств;

2. Внедрение инновационных, ресурсосберегающих, малоотходных (или безотходных) технологий. Например, переход с отопления за счет электроэнергии на отопление газом; замена в автомобилях бензиновых двигателей на газовое оборудование; увольнение офисных работников и наем фрилансеров; установка IP-телефонии; перевод сотрудников с обычных компьютеров на ноутбуки (или нетбуки); использование энергосберегающих ламп и т.п.

3. Приобретение сырья и материалов по более низким ценам и на более выгодных условиях, а также оптимизация схемы их закупки и транспортировки;

Что входит в понятие

Коммерческие расходы, как и расходы на управление, относятся к непроизводственным, то есть к тем, которые не связаны напрямую с процессом производства. Четкого разграничения этих видов нет. Определять, какие расходы отнести к коммерческим, а какие к управленческим имеет право само предприятие. А принятое разграничение указывается в учетной политике.

Чаще всего к управленческим издержкам относят расходы:

• на аренду и содержание офисных помещений;
• оплату труда работников административного персонала;
• содержание и амортизацию офисной техники;
• обеспечение коммуникацией;
• оплату коммунальных услуг;
• оплату охранных служб.

Для выполнения основной своей задачи к коммерческим расходам относятся все виды затрат на:

1. Подготовку продукции к реализации: упаковку, хранение в складских помещениях.
2. Транспортировку: погрузку, разгрузку, перевозку до мест реализации.
3. Организацию реализации: аренду торговых помещений, оплату труда продавцов.
4. Рекламу: использование всех видов рекламы, проведение рекламных компаний.
5. Комиссионные вознаграждения для организаций — посредников в торговле.
6. Представительские расходы.
7. Расходы на маркетинговые исследования.

Для предприятий, занимающихся сельским хозяйством, в категорию коммерческих расходов включены:

1. Затраты на содержание пунктов по заготовке и закупке сельхозпродукции.
2. Объекты по разведению и содержанию скота и птицы.

Как учитываются коммерческие расходы

Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).

Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:

• затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
• расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
• плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.

Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.

Новый план счетов и коммерческие расходы

Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».

Коммерческие расходы в бухгалтерском балансе

Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».

Что включают в себя коммерческие расходы и управленческие расходы

Важно! Под коммерческими расходами понимают затраты, направленные на реализацию и отгрузку товаров, предоставление услуг, касающихся упаковки продукции другими фирмами, погрузку, доставку и др. Организации при выборе способа признания коммерческих и управленческих расходов должны руководствоваться ПБУ 10/99

Порядок, по которому происходит признание коммерческих расходов компании вправе установить самостоятельно. Для этого выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике компании. Отражая издержки, имеющие отношение к реализации продукции, компании используют 44 счет. Что касается управленческих расходов, то они отражаются на 26 счете

Организации при выборе способа признания коммерческих и управленческих расходов должны руководствоваться ПБУ 10/99. Порядок, по которому происходит признание коммерческих расходов компании вправе установить самостоятельно. Для этого выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике компании. Отражая издержки, имеющие отношение к реализации продукции, компании используют 44 счет. Что касается управленческих расходов, то они отражаются на 26 счете.

Для коммерческих расходов является характерным взаимодействие с такими сегментами деятельности компании, как производственные и реанимационные. Управленческие расходы имеют отношение к содержанию имущества общего назначения. К коммерческим относят следующие расходы на:

• упаковку готовой продукции, которая предназначена для реализации;
• доставку товаров до склада покупателей;
• проведение рекламных компаний, а также маркетинговых исследований.

Помимо этого, к коммерческим расходам промышленных компаний также относят:

• затраты на содержание складских помещений, на оборудование в местах реализации;
• зарплата наемным продавцам;
• представительские расходы компании;
• возмещение затрат на командировки сотрудникам отдела сбыта.

В состав коммерческих расходов торговых компании входит зарплата работников подразделений сбыта, на аренду торговых помещений и залов для хранения товара, амортизация за разные виды активов, а также связанные с оплатой ЖКХ услуг. В коммерческие расходы сельхозкомпаний входят затраты на содержание и обслуживание заготовительных подразделений и приемных пунктов, а также специальных сооружений для выращивания птицы и скота.