Как посчитать нераспределенную прибыль в балансе: формула. счет 84. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Процесс формирования и содержание

Активно-пассивный счёт 90 отвечает за продажи. В нём фактически отражаются все итоги по прямой деятельности компании, выраженной в:

• производстве и реализации продукции;
• предоставлении услуг.

В дебете счёта будет отражаться полная сумма себестоимости произведённой продукции, сумма рассчитанного налога на добавленную стоимость, а также другие траты, относящиеся к производству.

Кредит счёта будет содержать в себе полный объём вырученных средства с реализации товаров. Остаток, как итоговый расчёт переноситься на 99 счет.

Исходя из этих расчётов, делается следующая запись

Финансовые действия организации, выраженные в деятельности, которая не связана с основной, будут занесены счёт 91, отвечающий за иные доходы компании, отличающиеся от основных.

К таким видам расчётов будут относиться:

• осуществление продажи имеющихся активов компании;
• передача в аренду активов компании;
• проведение уценок по активам, которые находятся за пределами основного оборота средств;
• проведение дооценки по активам, которые находятся за пределами основного оборота;
• проведение внешних действий с иностранными валютами;
• инвестирование денежных средств в другие организации;
• проведения ликвидаций движимого или недвижимого имущества;
• осуществление передачи в дар движимого или недвижимого имущества;

В перечисленных случаях действия будут заноситься в учёт в следующем виде

Подобным образом при работе с вышеуказанными счетами переносятся остатки, по счетам, отвечающим за незапланированные поступления доходов или такое незапланированное получение убытков.

Примером такого дохода или расхода может быть получение страховой выплаты по конкретному случаю либо потеря какого-либо актива состоящего на балансе предприятия в результате стихийного бедствия или катастрофы.

Иными словами, такие доходы и расходы, не прогнозируемые, и носят стихийный (чрезвычайный) характер.

Таким же образом переносится остаток со счета, отвечающего за материалы.

К примеру, в него записывается цена полученных организацией любых видов имущество либо материалов, не требующихся для производства.

На рост нераспределённой прибыли может также влиять и выплаты в виде дивидендов в случае, если они не используются вкладчиками в течение 3 лёт со дня их начисления.

Кроме финансовых активов, выраженных в той или иной форме, прибыль может быть и материальной.

Важно это понимать, когда требуется провести экономический анализ по работе организации за выбранный конкретный период времени. В конце года, бухгалтеру необходимо провести операцию в балансе организации связанные со списанием конечного остатка с основного счёта на счёт 84

В конце года, бухгалтеру необходимо провести операцию в балансе организации связанные со списанием конечного остатка с основного счёта на счёт 84.

Действие это оформляется следующим образом

После проведения данной проводки, 99 счёт, с которого были списаны средства, подлежит обнулению, и первые записи по нему появятся только в начале будущего года.

Нераспределённая прибыль в бухгалтерском балансе

Самый важный экономический показатель, показывающий эффективную деятельность компании – нераспределённая прибыль.

Положительная динамика этого показателя, одновременно с другими экономическими показателями может свидетельствовать о положительной деятельности компании.

Давайте, в данной статье рассмотрим, что такое нераспределённая прибыль, где она отражается в балансе, на каком счёте учитывается?

Понятие нераспределённая прибыль

Нераспределённая прибыль (далее по тексту НП) – это денежный показатель, который остается у фирмы (компании, предприятия, организации) после уплаты всех налоговых обязательств перед  государством.

Нераспределённая прибыль (убыток) состоит из таких показателей как, НП (убыток):

• Текущего года;
• Прошлых лет.

Только собственники компании могут распоряжаться данной прибылью, происходит это на общем собрании акционеров, согласно предусмотренных положений в учредительных документах. Действия по распоряжению прибыли фиксируется в протоколе общего собрания и это служит основанием для бухгалтера, по формированию проводок по использованию прибыли.

 Счёт учёта нераспределённая прибыль

НП компании образуется после проведения в программе 1С «Бухгалтерия» процедуры по реформации баланса. Происходит это последней бухгалтерской проводкой, при которой закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки» на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». И после этого производится распределение (использование) прибыли на счёте 84.

Нераспределённая прибыль в отчётности

НП учитывается в пассиве балансе и отражается в строке 1370. Она показывается нарастающим итогом с начала деятельности фирмы.

Нераспределённая прибыль является чистой прибылью – это сумма, оставшаяся после уплаты всех налогов и после распределения долей между собственниками, то есть конечный результат на счёте 84.

Если фирма будет закрываться (ликвидироваться), то сумма накопленной прибыли распределиться между собственниками (акционерами) компании, поэтому они в первую очередь заинтересованы в положительном результате данного показателя.

https://www.youtube.com/watch?v=yeJgvZHAgNQ

Но в данной строке баланса может отражаться не только прибыль, но и непокрытый убыток компании, это когда расходы превышать доходы. Отражается он в балансе круглыми скобками. Это может сложиться (накопиться):

• По итогом финансового года;
• С предыдущих лет.

Пример: В ООО «Лидер» по итогам финансового года сложились следующие показатели:

Выручка от реализации товара (услуг) – 50 млн. руб.

в том числе:

— реализация макаронных изделий – 30 млн. руб.

— реализация сельскохозяйственной продукции – 10 млн. руб.

— реализация автотранспортных услуг – 10 млн. руб.;

• Внереализационные доходы – 10 млн. руб.;
• Себестоимость товара (услуг) и издержки обращения связанные с реализацией товара и собственных услуг – 40 млн. руб.;
• Прочие расходы – 25 млн. руб.

Непокрытый убыток составил по итогам финансового года 5 млн. руб. (50 + 10 — 40 – 25).

Если деятельность фирмы начата только в текущем периоде, то данные в бух. формах: стр. «Нераспределённая прибыль (убыток)» Бухгалтерского баланса и стр. «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах будут совпадать.

Нераспределённая прибыль для внешних пользователей

НП важна те только акционерам (собственникам) компании, но и внешним пользователям (инвесторам, банковским сотрудникам, контролирующим органам).

Инвесторов интересует тот момент, куда расходуется данный показатель.

Она может расходоваться:

• На выплату дивидендов акционерам;
• На погашение убытков, прошлых периодов деятельности фирмы;
• На вливание инвестиционных потоков в развитие компании (например: приобретение объектов основных средств, оборудования и др.);
• На увеличение уставного капитала;
• На создание резервного фонда;
• На другие цели, установленные законодательными актами РФ.

Если получен убыток, то он может быть погашен следующими источниками:

• За счёт собственных средств акционеров;
• За счёт полученной прибыли, за прошлые периоды деятельности фирмы;
• За счёт использования (уменьшения) уставного капитала;
• За счёт использования (уменьшения) резервного фонда.

Для инвесторов важно, чтобы больше расходовалась прибыль не на выплату дивидендов, а на инвестиционную деятельность компании. Но также им важно, что бы прибыль, полученная до распределения, с каждым годом увеличивалась, а не уменьшалась

Бухгалтерские проводки по использованию прибыли (гашению убытка)

Использование нераспределённой прибыли организации отражается следующими бухгалтерскими проводками на счетах учёта:

Погашение убытка компании отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах:

Как проверяют убыточную отчетность

Проверка проходит в виде запроса пояснений о причинах возникновения убытков:

• либо по электронным каналам связи (контур, СБИС, Такском и т.д.);
• либо почтовым отправлением на юридический адрес фирмы.

Компании необходимо находиться по юридическому адресу организации и вовремя проверять почту, чтобы не пропустить требование или запросы со стороны контролирующих органов.

В запросе сотрудники ФНС потребуют представить:

• налоговые регистры (специальные регистры по учету налога на прибыль, книгу учета доходов и расходов при УСН);
• первичные и иные документы, подтверждающие правомерность указания в отчетности расходов, повлекших убыток. В частности, это могут быть: акты, накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости.

Ответить на запрос нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования.

Моментом получения требования по ЭДО считается наиболее ранний день:

• День, когда вы направили подтверждение о получении.
• Шестой рабочий день с момента получения подтверждения; срок начинает течь на следующий день после получения требования; подтверждение направлять обязательно, иначе оштрафуют.

При получении требования по почте моментом получения считается шестой день с момента отправки (п.6 ст. 69 НК РФ).

При получении требования лично датой получения требования считается дата его вручения, о чем ставится подпись получателя. Получить может любой представитель компании.

Определения источников для покрытия убытков

Пассив в капитале показывает, как уменьшается объём полученных убытков.

Так как другие разделы остаются неизменяемыми, то бухгалтер вправе провести проводку по списанию убытков, используя различные средства.

На практике, проводки по списанию убытков отображаются следующим образом

Для увеличения роста прибыли компании, руководство должно принимать эффективные решения по распределению поступающей прибыли, на основании проведённого анализа и составленных годовых отчётностей, или отчётностей за весь период деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль — счет 84, бухгалтерские проводки

В отчете о прибылях и убытках величина оборота по счету 84 отражается по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

Распределение прибыли владельцам фирмы – это фактически выплата дивидендов. По перечисляемым суммам фирма выступает налоговым агентом по НДФЛ (если платит дивиденды участникам-физлицам) или по налогу на прибыль (если выплачивает передает чистую прибыль юрлицу). Читайте об этом в таблице 3.

Если вам необходимо рассчитаться с партнёрами или работниками именно наличными деньгами, то надо учесть следующее: Учитывая сложность оформления кассовых операций и необходимость выплаты комиссии банку, мы рекомендуем проводить наличные расчёты с контрагентами и работниками в крайних случаях.

Приносят выписки, и там в контрагентах «красное и белое», «ресторан такой-то» и т.д. Поэтому если ИП желает поделится данной информацией с кем-то (бухгалтером, налоговиками), я лично не против).

Признание дохода в виде дивидендов (доходов от долевого участия) отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

На личные нужды Средства, полученные от ведения коммерческой деятельности, предприниматель может без ограничений тратить на личные потребности, однако перед этим он должен их перевести на свой текущий счет физлица или иного гражданина. В соответствии с письмом Минфина РФ от 11 августа 2014 г.

Как только денежные средства поступят на соответствующий счет, выплата зарплат сотрудникам будет проводиться согласно используемым документам, которые подтверждают правомерность таких финансовых операций. Личные средства предпринимателя, которые он решил внести в кассу, могут рассмотреть как выручку.

На личные нужды Средства, полученные от ведения коммерческой деятельности, предприниматель может без ограничений тратить на личные потребности, однако перед этим он должен их перевести на свой текущий счет физлица или иного гражданина. В соответствии с письмом Минфина РФ от 11 августа 2014 г.

Как только денежные средства поступят на соответствующий счет, выплата зарплат сотрудникам будет проводиться согласно используемым документам, которые подтверждают правомерность таких финансовых операций. Личные средства предпринимателя, которые он решил внести в кассу, могут рассмотреть как выручку.

Состояние 84 счета позволяет понять, насколько прибыльным или убыточным стал год для конкретной компании. Подробное описание того, как создаются проводки и формируются заключительные операции по данному счету, позволит даже «чайникам» уяснить специфику работы с ним.

Основные проводки с 10 счетом

В таблице мы собрали основные бухпроводки, где фигурирует 10 счет.

Дебет	Кредит	Суть операции
10	15	Оприходовали материалы (при использовании счета 15)
10	20	Произвели материалы на основном производстве
10	23	Произвели материалы на вспомогательном производстве
10	29	Произвели материалы на обслуживающем производстве
10	60	Приобрели материалы у поставщика
10	66/67	Получили материалы в качестве краткосрочного / долгосрочного товарного кредита
10	71	Приобрели материалы через подотчетное лицо
10	75	Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал
10	91	Оприходован излишек материалов, найденный при инвентаризации
08	10	Списали материалы для ввода в эксплуатацию основных средств
20	10	Отдали материалы в основное производство
25	10	Использовали материалы на общепроизводственные нужды
26	10	Списали материалы на общехозяйственные расходы
28	10	Списали материалы для устранения брака
29	10	Передали материалы для нужд обслуживающего производства
44	10	Списали материалы на расходы для продажи
91	10	Списали стоимость проданных материалов
94	10	Обнаружили недостачу материалов при инвентаризации

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет сырья и материалов в разрезе складов, цехов, видов и серий. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Примеры отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в балансе

Для наглядности рассмотрим на примерах отражение в балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример 1

ООО «Пегас» зарегистрировано в 2018 году, уставный капитал — 25 тыс. руб. Чистая прибыль за 2018 год составила 370 тыс. руб. Чистая прибыль за 2019 год — 252 тыс. руб. Прибыль в 2018–2019 годах не распределялась.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 + 252 = 622.

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что в 2019 году решением участников прибыль 2018 года была распределена следующим образом: 74 тыс. направлено на создание резервного фонда, 296 тыс. руб. — на выплату дивидендов.

Решение

Подпишитесь на рассылку

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 + 252 – 74 — 296 = 252.

В этом случае раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 3

Теперь предположим, что помимо распределения прибыли 2018 года в 2019 году были выплачены промежуточные дивиденды в сумме 100 тыс. руб.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 + 252 – 74 – 296 = 252.

Строка 1371 на 31.12.2019 = –100

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 4

Чистая прибыль нашего ООО «Пегас» за 2018 год составила 370 тыс. руб. В 2019 году получен убыток 143 тыс. руб. Прибыль в 2018–2019 годах не распределялась.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = 370.

Строка 1370 на 31.12.2019 = 370 – 143 = 227.

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

Пример 5

Убыток ООО «Пегас» за 2018 год составил 113 тыс. руб. В 2019 году получена прибыль 212 тыс. руб. Прибыль в 2019 году не распределялась.

Решение

Строка 1370 на 31.12.2018 = –113.

Строка 1370 на 31.12.2019 = –113 + 212 = 99.

Раздел 3 бухгалтерского баланса ООО «Пегас» за 2019 год будет заполнен следующим образом:

***

В балансе нераспределенная прибыль и непокрытый убыток отражаются по строке 1370. Сумма убытка проставляется в круглых скобках. Для расчета нераспределенной прибыли на конец отчетного года необходимо суммировать нераспределенную прибыль на начало года с чистой прибылью отчетного года (за минусом налога на прибыль) и вычесть выплаченные в отчетном году дивиденды из прибыли прошлых лет. Показатель нераспределенной прибыли одинаково интересен как менеджменту компании и ее владельцам, так и иным заинтересованным лицам: инвесторам, налоговикам и т. д.

***

Еще больше полезной информации по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Счет 84 в бухгалтерском учете: Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.

Счет 84 в бухгалтерском учете

Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.

Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.

Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.

Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.

Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:

Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Корреспонденция счетов и основные проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки
99	84.01	Отражение суммы чистой прибыли на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь)
84.01	75.02/70	Отражение выплаты дивидендов (на дату принятия решения)
84.01	82/80	Чистая прибыль отнесена на резервный капитал/ уставный капитал
80	84	Отражение уменьшения уставного капитала до суммы чистых активов (на дату гос.регистрации)
84.02	99	Отражение суммы убытка на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь)
99	84.03	Отражение общей суммы нераспределённой прибыли между акционерами
82/75/80	84.02	Отражение покрытия убытка за счёт резервного капитала (на дату приятия решения)/собственных средств учредителей/уставного капитала (после гос. регистрации данных изменений)
84.03	84.02	Покрытие убытка накопленной суммой нераспределённой прибыли
84.03	84.04	Отражение факта использования нераспределённой прибыли при создании имущества

Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда

По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).

Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
99	84.01	175 300	Отражение чистой прибыли в учёте	Отчёт о финансовых результатах
84.01	82	17 530	Часть чистой прибыли отнесена на формирование резервного капитала	Протокол общего собрания акционеров
84.01	75.02	122 710	Выплата дивидендов
84.01	84.02	35 060	Отражение нераспределённой чистой прибыли

Пример 2. Покрытие убытка

На январь 2017 года у ООО «Фенх» имеется резервный капитал в размере 70 000 руб., а убыток по итогу 2016 года составил 130 000 руб. На общем собрании участников общества было решено покрыть убыток частично средствами резервного капитала, частично – за счёт собственных средств соразмерно доли участников в уставном капитале:

• Оттис Е.А. – 75%, субсчёт 75.01;
• Корев А.И. – 25%, субсчёт 75.02.

Таблица проводок по 84 счету – Покрытие убытка за счёт собственных средств и резервного капитала:

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
84.02	99	130 000	Отражение непокрытого убытка	Отчёт о финансовых результатах
82	84.02	50 000	Погашение части убытка за счёт резервного капитала	Протокол общего собрания
75.01	84	60 000	Отражение задолженности Оттис Е.А.	Бухгалтерская справка
75.01	84	20 000	Отражение задолженности Корева А.И.
51	75	80 000	Отражение покрытия убытка взносами собственников	Платёжное поручение

Финансовые показатели (Абсолютные значения, тыс. руб.)

Коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности), характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, уменьшился в рассматриваемом периоде с 1,137 и до 0,992 или на 12,71%. Значение показателя говорят о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения.

Отрицательная тенденция изменения этого показателя за анализируемый период уменьшила вероятность погашения текущих обязательств за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, уменьшился в анализируемом периоде с 0,824 и до 0,616 (рекомендуемый интервал значений с 0,40 до 1,0) или на 25,20%.

Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился в анализируемом периоде с 0,0016 и до 0,0026 (при рекомендуемом значении 0,30) или на 59,73%. Таким образом, за анализируемый период предприятие несколько улучшило способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств.

График 4. Коэффициенты ликвидности предприятия

Коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий степень независимости предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий долю собственных средств в балансе, уменьшился в анализируемом периоде с 0,581 и до 0,522 (рекомендуемый интервал значений с 0,5 до 0,8) или на 10,08%. Снижение значения коэффициента говорит о некотором понижении финансовой независимости предприятия.

Доля заемного капитала в балансе предприятия увеличилась в анализируемом периоде с 0,419 и до 0,478 или на 13,97%. Таким образом, за анализируемый период у предприятия наблюдается тенденция к увеличению использования заемного капитала.

В связи с этим коэффициент соотношения суммарных обязательств к собственному капиталу (определяющий количество привлеченных предприятием заемных средств на один рубль вложенных в активы собственных средств) в анализируемом периоде составил 0,225 (рекомендуемый интервал значений от 0,25 до 1,0), т.е. увеличился на 0,19, или на 26,74%.

График 5. Показатели структуры капитала

Рентабельность продаж, отражающая долю чистой прибыли в объеме продаж, уменьшилась на 2,50% и составила 11,36%, что является отрицательной динамикой.

Рентабельность собственного капитала предприятия, определяющая эффективность использования вложенных в предприятие средств, в текущем периоде составила 13,81% и увеличилась на 32,64%, что является положительным фактом.

Рентабельность текущих активов (отражающая эффективность использования оборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица оборотного капитала предприятия), в текущем периоде составила 15,22% и увеличилась на 19,91%, что является положительным результатом деятельности предприятия.

Рентабельность внеоборотных активов (отражающая эффективность использования внеоборотных активов и показывающая, какую прибыль приносит единица внеоборотного капитала предприятия) составила в текущем периоде 13,72% и увеличилась на 18,69%, что является положительной динамикой.

График 6. Коэффициенты рентабельности

Основные выводы:

Валюта баланса предприятия за анализируемый период увеличилась на 7 130 349,49 тыс. руб. или на 40,06%, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

Наличие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

Рентабельность собственного капитала предприятия находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

Уровень заемного капитала настолько велик, что предприятие находится в сильной долговой зависимости, а значит высок риск его неплатежеспособности при возникновении сбоев в поступлении доходов.

Уменьшаются сроки погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует об улучшении деловой активности предприятия.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1. Проверка показателей отчетности
Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности	Как отражается в отчетности	Примечание
Убыток в налоговом учете	Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»	Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения
Вклад в уставной капитал	Сальдо по строке 1310	Равен сумме, указанной в учредительных документах
Образование резервного фонда	Сальдо по строке 1360	Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль
Незавершенное производство	Сальдо по строке 1210	Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует)
Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто	Строка 1230	Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68)
Строка 1520	Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68)
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно	Строка 1240	Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения
Строка 1170	Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения
Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах		Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество

Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)

Нераспределенная прибыль (или убыток, который не был покрыт) по итогам отчетного периода отображается в строке 1370 баланса. В ней фиксируется результат, полученный нарастающим итогом за несколько лет.

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

Показатели для инвесторов

Итоги

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.

Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО – образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

• на выплату участникам/акционерам дивидендов;
• погашение прошлых убытков;
• пополнение (создание) резервного капитала;
• иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?».

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 2019 году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 2019 года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 2019 году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

• получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
• оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);